李素群

（廣西廣播電視大學(xué)審計(jì)室　廣西南寧　530023）

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能推進(jìn)高校審計(jì)整改工作

李素群

（廣西廣播電視大學(xué)審計(jì)室廣西南寧530023）

審計(jì)整改是困擾高校的新問(wèn)題，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該促進(jìn)問(wèn)題的解決，立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，督促有關(guān)部門(mén)整改落實(shí)，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。文章從在推進(jìn)審計(jì)整改工作中得到的感受和經(jīng)驗(yàn)出發(fā)進(jìn)行探討。

高校；內(nèi)部審計(jì)；職能；審計(jì)整改

1　高校內(nèi)部審計(jì)職能概述

2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的定義為“高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。它確定了高校內(nèi)部審計(jì)的基本職能就是“確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢”。高校內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇，因而高校內(nèi)部審計(jì)也具有內(nèi)部審計(jì)的主要職能，即監(jiān)督和服務(wù)的職能，其中“確認(rèn)、評(píng)價(jià)”是監(jiān)督職能的具體表現(xiàn)，“咨詢”是服務(wù)職能的具體表現(xiàn)。

1.1高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，它來(lái)自組織內(nèi)部管理的需要。隨著高等教育的蓬勃發(fā)展，高校呈現(xiàn)辦學(xué)方式多樣化和管理層次多級(jí)化，以往學(xué)校高層直接控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的管理模式已不適應(yīng)學(xué)校發(fā)展。日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求高校建立完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。這就客觀上需要作為高?！懊庖呦到y(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體按既定的目標(biāo)要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。學(xué)校高層還需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)各部門(mén)的計(jì)劃、預(yù)算、方案是否可行，內(nèi)部控制制度是否健全完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定方案進(jìn)行，綜合效益目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

1.2高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)通過(guò)各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)為高校的建設(shè)和發(fā)展提出合理化建議的過(guò)程。它側(cè)重于對(duì)內(nèi)服務(wù)，根本目的是為高校管理者服務(wù)，它通過(guò)調(diào)查、判斷、分析、審核、評(píng)價(jià)，為高校內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，就政策執(zhí)行的各個(gè)方面向管理者出謀劃策，以促進(jìn)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)、提高辦學(xué)效益，充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，它的作用從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的查錯(cuò)防弊到以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)，參與建立完善內(nèi)部控制，都是服務(wù)職能的體現(xiàn)。

高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能并不是對(duì)立的，也不是完全獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系、相互依賴、相互滲透的。

2　審計(jì)整改工作難以全面落實(shí)的原因

審計(jì)整改，是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（含社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）所查出的問(wèn)題或提出的審計(jì)建議采取措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)，以促進(jìn)單位嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，進(jìn)一步完善制度、規(guī)范管理，使審計(jì)查出的問(wèn)題不再發(fā)生的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)整改是審計(jì)工作的最后環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。審計(jì)整改對(duì)促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，預(yù)防和治理腐敗，落實(shí)審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有重要的意義。但實(shí)際工作中，審計(jì)整改工作卻不盡人意，審計(jì)意見(jiàn)不能完全落實(shí)，存在“重審計(jì)輕整改”的現(xiàn)象，推進(jìn)審計(jì)整改工作的現(xiàn)實(shí)不容樂(lè)觀，其原因分析如下：

2.1審計(jì)整改缺乏強(qiáng)制性

目前相關(guān)法律的缺陷使得審計(jì)整改工作難以落實(shí)，現(xiàn)行的與審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)章，只是對(duì)執(zhí)行審計(jì)決定作了具體的要求，沒(méi)有涉及對(duì)有關(guān)審計(jì)整改工作中審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)監(jiān)督不作為或監(jiān)督不力應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，在實(shí)際工作中審計(jì)機(jī)關(guān)在完成審計(jì)報(bào)告（或提出審計(jì)結(jié)論）后對(duì)審計(jì)整改工作的監(jiān)督往往弱化，對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)督就很難真正到位?！秾徲?jì)法》及相關(guān)法規(guī)中也沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位整改不到位或拒不整改的現(xiàn)象有強(qiáng)制性的法律規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)建議的法律約束力不強(qiáng)，缺乏落實(shí)的強(qiáng)制力。

2.2審計(jì)意見(jiàn)或建議可操作性不強(qiáng)

審計(jì)只下結(jié)論，不提供整改思路，使整改難以推進(jìn)。部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，工作水平和工作方法不恰當(dāng)，只重視審計(jì)賬目和文字材料，不重視調(diào)查溝通，在沒(méi)有充分了解被審計(jì)高校的實(shí)際情況下形成的審計(jì)報(bào)告，所提出的意見(jiàn)和建議不切實(shí)際，缺乏針對(duì)性和可操作性，被審計(jì)高校難以有針對(duì)性制定方案整改，因而審計(jì)整改效果不佳。還有些審計(jì)人員只提問(wèn)題，不提供整改思路，使整改難以推進(jìn)。

2.3被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)不到位

在高校，由于審計(jì)決定往往針對(duì)單位或部門(mén)而不是個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果在思想上不夠重視，因此對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題和建議不責(zé)成相關(guān)部門(mén)采取措施糾正或完善制度進(jìn)行改進(jìn)，而是能拖則拖，或干脆不予采納，造成審計(jì)整改得不到具體落實(shí)，因此有些問(wèn)題在歷次的審計(jì)中都會(huì)查出，都要求整改，但都得不到整改或者徹底整改，逐步形成屢查屢改的老問(wèn)題，以至于后來(lái)想整改而因時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，時(shí)過(guò)境遷，問(wèn)題所涉及的部門(mén)和人員都難以完全找到，整改工作難以推進(jìn)。

2.4審計(jì)整改缺乏問(wèn)責(zé)等長(zhǎng)效機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)只關(guān)注資金使用方面和賬務(wù)處理問(wèn)題的整改，如該上交財(cái)政的上交，該補(bǔ)交的稅金補(bǔ)齊，對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)方面的建議的落實(shí)往往弱化。審計(jì)機(jī)關(guān)只督促被審計(jì)單位整改，沒(méi)有建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)審計(jì)整改落實(shí)好的被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部，不給予表彰，對(duì)于不積極落實(shí)或落實(shí)不到位領(lǐng)導(dǎo)干部不去提醒、談話、誡勉，缺乏懲戒措施，導(dǎo)致廣大干部放松警惕、放棄原則；從而使審計(jì)整改難以推進(jìn)，大大影響了審計(jì)的權(quán)威性。

3　發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)審計(jì)整改工作

在審計(jì)整改中，除加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查力度外，還可利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置身于高校內(nèi)部等特殊地位和功能，督促學(xué)校有關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到落實(shí)整改。高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能（確認(rèn)和評(píng)價(jià)）是比較剛性的、顯性的，因而較多地受到高校管理者關(guān)注；而服務(wù)職能則較多地表現(xiàn)出明顯的柔性、隱性的特點(diǎn)，管理者對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)的這一職能往往重視不夠，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在這一職能的發(fā)揮方面也還有較大的潛力。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)督推進(jìn)審計(jì)整改工作

內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，不僅僅指對(duì)學(xué)校各部門(mén)遵循國(guó)家政策、法規(guī)、制度的情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)學(xué)校內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等，也應(yīng)承擔(dān)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的監(jiān)督職責(zé)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，或上級(jí)主管部門(mén)對(duì)校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都是把學(xué)校作為一個(gè)整體單位審計(jì)，所提的審計(jì)意見(jiàn)也是針對(duì)學(xué)校，而不全是某個(gè)部門(mén)或某一個(gè)人，因?yàn)楹芏鄻I(yè)務(wù)會(huì)涉及多個(gè)部門(mén)，而不僅僅是財(cái)務(wù)處或某個(gè)人，這就要求這些業(yè)務(wù)涉及的部門(mén)配合才能落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，才能推進(jìn)審計(jì)整改工作。高校內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，是學(xué)校開(kāi)展日?；顒?dòng)不可或缺的職能部門(mén)，在審計(jì)整改中主動(dòng)履行監(jiān)督職責(zé)。在收到外部審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告后，要積極主動(dòng)與其他各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，分工協(xié)作，形成整改合力，并督促被審計(jì)部門(mén)按時(shí)報(bào)送審計(jì)建議落實(shí)、整改的書(shū)面材料。對(duì)確因客觀原因暫時(shí)不能落實(shí)的要作出書(shū)面說(shuō)明，并提出日后落實(shí)的措施、時(shí)限。

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)促進(jìn)審計(jì)整改工作

服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計(jì)的重要職能，在審計(jì)整改工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮熟悉相關(guān)政策法規(guī)的優(yōu)勢(shì)，為整改部門(mén)和人員提供政策上的咨詢服務(wù)，使整改工作不走彎路，順利推進(jìn)整改工作。

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能還可表現(xiàn)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，提出可操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，這就要求內(nèi)審人員在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，及時(shí)與各方協(xié)商溝通，在嚴(yán)格以法辦事的前提下，充分考慮被審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，做到相互理解、相互支持、相互促進(jìn)。在溝通、協(xié)調(diào)過(guò)程中妥善處理與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，做到謙虛謹(jǐn)慎，說(shuō)話要得體，充分聽(tīng)取審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，多體諒對(duì)方的難處，要設(shè)身處地替對(duì)方著想。注意溝通方法，審計(jì)溝通中接觸的不只是財(cái)務(wù)人員，少使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)，會(huì)使溝通的效果更明顯。內(nèi)部審計(jì)提出的建議只是意見(jiàn)，不是命令，不應(yīng)該提出必須執(zhí)行的唯一的行動(dòng)建議。

高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督和服務(wù)推進(jìn)審計(jì)整改工作，不僅可以幫助學(xué)?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，使得資金的使用過(guò)程更規(guī)范，不斷提高辦學(xué)效益，而且可以促使管理者學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而提高管理水平。高校內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)審計(jì)整改工作中要堅(jiān)持監(jiān)督、服務(wù)并重，提供多方位、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)助學(xué)校各部門(mén)有效地開(kāi)展整改工作，提供科學(xué)合理的建議，積極有效推進(jìn)審計(jì)整改工作。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則［Z］.2013.

［2］［8］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)［Z］.2009.

［3］申森.高校內(nèi)部審計(jì)的職能特點(diǎn)、存在問(wèn)題及對(duì)策［J］.咸陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（4）.

［4］李學(xué)梅.高校內(nèi)部審計(jì)工作的四個(gè)主要增值點(diǎn)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（4）.

［5］薛友麗，曹夢(mèng)菲，蘇長(zhǎng)江.高等學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)框架構(gòu)建［J］.中國(guó)管理信息化，2010（18）.

［6］王曉英，張琦楊，杰辛鑫.如何在高校內(nèi)部審計(jì)工作中加強(qiáng)服務(wù)功能［J］.雞西大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（6）.

［7］張治強(qiáng).高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究［J］.洛陽(yáng)理工學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（5）.

［9］左旦平.試論高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換及發(fā)展方向［J］.中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（12）.

［責(zé)任編輯胥曉鳳］

F239.45

A

1008-7656（2015）04-0077-03

2015-09-23

李素群，女，廣西廣播電視大學(xué)審計(jì)室主任，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。