□（湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙410205）

一、公立高職院校辦學(xué)收入與辦學(xué)成本增長(zhǎng)趨勢(shì)呈現(xiàn)非對(duì)稱性

高教法中明確，高等學(xué)校是依法自主辦學(xué)的法人實(shí)體，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算。資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，教育也不例外，高等學(xué)校要考慮其生存和發(fā)展，就不能不重視財(cái)務(wù)問題。四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院趙定勇副教授以立項(xiàng)建設(shè)的100所國(guó)家骨干高職院校為研究對(duì)象，對(duì)2009年骨干院校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)即總收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)證分析后的數(shù)據(jù)顯示，政府財(cái)政投入占47.6%，學(xué)費(fèi)收入占41%。《中國(guó)職業(yè)教育發(fā)展報(bào)告2012》顯示，高職院校事業(yè)性收入（學(xué)雜費(fèi)收入）占總收入的比例，東部11省市平均為45.25%，中部8省平均為51.1%，西部12省市區(qū)平均為38.89%（其中西藏22.31%、青海27.05%、新疆23.14%、內(nèi)蒙古33.12%、寧夏30.09%）?？梢?，高職院校的財(cái)政撥款和事業(yè)性收入的兩元結(jié)構(gòu)明顯，事業(yè)性收入依存度高，國(guó)家骨干高職院校和西部民族地區(qū)高職院校的政府財(cái)政投入大于其事業(yè)性收入，而對(duì)絕大多數(shù)高職院校而言，事業(yè)性收入替代財(cái)政資金起著穩(wěn)定支撐的基本保障作用。

不同于研究型學(xué)術(shù)性大學(xué)，公立高職院校的科研收入、校屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體收入在財(cái)務(wù)上的重要性不大，專項(xiàng)資金撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等需專款專用，只是一種代收代付的收支活動(dòng)，屬于轉(zhuǎn)移性收支范疇，而化債資金屬于例外事項(xiàng)，不作為財(cái)務(wù)分析的因素，綜合資金流的性質(zhì)與穩(wěn)定性，公立高職院校的收入類型可以劃分為預(yù)算內(nèi)財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款、學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入、其他收入（預(yù)算外財(cái)政資金、上級(jí)補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)收入、其他）三大類。

基本建設(shè)支出不屬于經(jīng)常性開支，校與校之間沒有可比性，在這里不計(jì)入分析范疇，則公立高職院校的辦學(xué)成本類型可以分為教學(xué)成本（專任教師成本、教學(xué)經(jīng)費(fèi)）、管理成本（管理人員成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、招生就業(yè)費(fèi)用與離退休人員支出）兩大類。

在公立高職院校的總收入中，因科研實(shí)力和社會(huì)服務(wù)能力較差，科研經(jīng)費(fèi)收入籌集能力較弱，?？顚Ｓ玫霓D(zhuǎn)移性收支的大小并不影響財(cái)務(wù)效益，不考慮轉(zhuǎn)移性收支問題，預(yù)算內(nèi)財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款一般會(huì)逐年增加；穩(wěn)定事業(yè)收入的前提是穩(wěn)定招生規(guī)模，在就業(yè)與招生的市場(chǎng)化導(dǎo)向、地方本科院校轉(zhuǎn)型的影響下，一定辦學(xué)規(guī)模下的學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入增長(zhǎng)的可能性只源于政策調(diào)整，一定時(shí)期內(nèi)學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入不但沒有增長(zhǎng)趨勢(shì)且具有不穩(wěn)定性；就高職院校而言，科研合作收入、捐贈(zèng)、投資收益、資產(chǎn)出租出售收入等雖然存在增加的可能但增長(zhǎng)額非常有限，在高等教育大眾化、培訓(xùn)項(xiàng)目高檔化形勢(shì)下，以成教、自考、培訓(xùn)為主要來源的其他收入未來呈現(xiàn)減少趨勢(shì)。隨物價(jià)的不斷上漲和事業(yè)單位改革的深化，以及與教育質(zhì)量相關(guān)的師資建設(shè)、教改教研、教學(xué)設(shè)備等軟環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的加劇，教學(xué)成本與管理成本都將呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)?？梢?，公立高職院校辦學(xué)收入與辦學(xué)成本增長(zhǎng)趨勢(shì)呈現(xiàn)非對(duì)稱性，成本增長(zhǎng)幅度將大于收入增長(zhǎng)幅度。

二、降低管理成本是控制辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容

高校與企業(yè)的不同之處在于，高校通常是一個(gè)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。教育的目的是育人，是為社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人自身的發(fā)展服務(wù)，教學(xué)是學(xué)校的工作中心。高校和其他組織相比，有著它自己的特殊性。高校的其他所有機(jī)構(gòu)如行政機(jī)構(gòu)都是衍生工具，是派生出來的而非原始的需求。也正因?yàn)槿绱?，在高職院校管理中，我們?duì)教育質(zhì)量的考慮往往掩蓋了教育成本問題，成本問題極少被考慮甚至被漠視。任何一所具體的高等院校，只是高等教育的載體之一，從教育目標(biāo)看，質(zhì)量是高職院校發(fā)展的核心動(dòng)力，招生困難的根本原因是辦學(xué)質(zhì)量不高，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在因素是質(zhì)量問題；從管理的角度看，教育是一個(gè)模式維系系統(tǒng)，資金是維持學(xué)校正常的教學(xué)、科研、管理、生活秩序和教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，經(jīng)濟(jì)效益和教育質(zhì)量二者之間具有一致性，任何教育質(zhì)量的提高，都離不開資金的支撐，教育質(zhì)量與教育成本之間又存在矛盾，教育質(zhì)量必然受到資金的限制，教育質(zhì)量如果需要通過無限的成本獲得，那就毫無意義。在高職院校的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)困難是辦學(xué)質(zhì)量不高的關(guān)鍵原因。高職教育的層次、教育影響力與公益性普惠性特征決定了非營(yíng)利性質(zhì)的公立高職院校的收入拓展渠道非常窄，在學(xué)校的財(cái)務(wù)管理上節(jié)流比開源更重要。節(jié)流原則是，提高教學(xué)成本效益，減少管理成本。

三、基于成本控制的公立高職院校財(cái)務(wù)管理方式變革路徑

（一）公立高職院校財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)

作為非營(yíng)利性組織，公立高職院校的財(cái)務(wù)管理工作有兩個(gè)顯著特征。

一是以會(huì)計(jì)職能為主，財(cái)務(wù)管理職能弱。幾乎所有行業(yè)與所有發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織，無論規(guī)模大小，人財(cái)物等的管理最后都反映為資金信息，都必然要求審核并記錄和詮釋數(shù)據(jù)記載、分析匯報(bào)總結(jié)以反映運(yùn)營(yíng)狀況，任何一個(gè)組織都涉及會(huì)計(jì)核算工作，學(xué)校也不例外。與企業(yè)不一樣，高校財(cái)會(huì)工作中不存在過強(qiáng)的利益中心，社會(huì)的快速發(fā)展和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用并未使高校財(cái)會(huì)工作處于復(fù)雜性、多樣性環(huán)境中。公立高職院校財(cái)會(huì)工作中不需要收集歸納和提煉海量數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)和界定問題、發(fā)揮創(chuàng)造力和想象力，不需要有序線性地運(yùn)用多個(gè)視角或觀點(diǎn)提出與測(cè)試及改進(jìn)各種設(shè)想，不需要面對(duì)市場(chǎng)和模型的局限性以衍生思考和橫向思考能力去質(zhì)疑假設(shè)、前提和新出現(xiàn)的模式，投融資、項(xiàng)目管理、金融、戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、組織行為、營(yíng)銷、企業(yè)文化等各種專業(yè)知識(shí)之間的交叉、滲透和綜合現(xiàn)象在學(xué)校的財(cái)會(huì)工作中不明顯。公立高職院校的財(cái)會(huì)工作以會(huì)計(jì)職能為主，主要業(yè)務(wù)是收入成本和費(fèi)用計(jì)算、預(yù)算制定和執(zhí)行、部門業(yè)績(jī)考核，工作職責(zé)是會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、稅務(wù)處理、編制報(bào)表、內(nèi)部控制、全面預(yù)算、成本控制、績(jī)效考核。

二是財(cái)務(wù)管理成本高、職權(quán)管理層級(jí)高。教育最主要的活動(dòng)是教書育人，開學(xué)收費(fèi)、畢業(yè)結(jié)算時(shí)財(cái)務(wù)工作忙而壓力大，平時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單而少。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的軟件和硬件、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整性都需要經(jīng)常維護(hù)和升級(jí)，維護(hù)和升級(jí)都涉及大量專業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)，而且這些技術(shù)更新變革也十分快，因而對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提出了很高的要求。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部控制制度必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或不相容職務(wù)人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。主要不相容職務(wù)有：業(yè)務(wù)授權(quán)和業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)審核職務(wù)分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)記錄職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)物資保管和記錄職務(wù)分離（如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)物資保管和核對(duì)職務(wù)分離、記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)分離、登記日記賬和登記總賬的職務(wù)分離）。

基于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不相容職務(wù)分離原則設(shè)置的崗位，及現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理信息化所要求的財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行和維護(hù)人員，以會(huì)計(jì)職能為主、財(cái)務(wù)管理職能弱的高職院校財(cái)會(huì)部門機(jī)構(gòu)大、人員多。社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托代理關(guān)系形成后，會(huì)計(jì)信息反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織決策的依據(jù)。高校財(cái)務(wù)管理對(duì)象是資金實(shí)體，反映的是以人財(cái)物為管理對(duì)象的資金信息，高校財(cái)會(huì)部門是綜合性的信息部門，是信息業(yè)務(wù)管理部門，是行政決策支持系統(tǒng)的重要組成部門。在高校內(nèi)部管理中，傳統(tǒng)的行政管理模式并沒有實(shí)質(zhì)性的改變，行政職能泛化、行政級(jí)別分明。由于信息的不對(duì)稱，公立高職院校財(cái)會(huì)部門同樣具有隔閡、屏蔽會(huì)計(jì)信息的“信息圍墻”作用，因而財(cái)務(wù)管理職權(quán)大，財(cái)務(wù)職權(quán)在行使中也必然存在非程序化權(quán)力關(guān)系困境，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)角色與管理角色混淆，財(cái)會(huì)部門（也包括其他管理部門）不可避免、程度不一地存在“近親繁殖”與“帕金森定律”陷阱問題。

（二）財(cái)務(wù)外包是實(shí)現(xiàn)成本控制的財(cái)務(wù)管理方式變革路徑

戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，組織中的任何一項(xiàng)工作只要不再具有獨(dú)特技能，都可以通過外部購(gòu)買解決。剝離低效和不增值的管理部門是戰(zhàn)略管理模式發(fā)展的必然趨勢(shì)，外包是企業(yè)控制成本費(fèi)用、提高管理水準(zhǔn)中成效最為顯著的一種管理體系。財(cái)務(wù)外包是組織將財(cái)務(wù)管理過程中的某些事項(xiàng)或流程外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代為操作和執(zhí)行的一種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)外包主要是將整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)依據(jù)企業(yè)的需要分解成若干模塊，如總賬核算、工資核算、固定資產(chǎn)管理、報(bào)表系統(tǒng)等模塊，將這些模塊中企業(yè)不擅長(zhǎng)管理或不具有比較優(yōu)勢(shì)的部分外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)代理?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)外包是利用現(xiàn)代信息技術(shù)將全部或部分財(cái)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包給服務(wù)商代行財(cái)務(wù)操作流程和財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)職能，而分析、決策職能仍由本單位高層財(cái)務(wù)管理人員執(zhí)行的一種方式。財(cái)務(wù)外包是財(cái)務(wù)專業(yè)化的必然結(jié)果，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展較快的一種財(cái)務(wù)管理模式，美國(guó)是最早進(jìn)行財(cái)務(wù)外包服務(wù)的國(guó)家?；趯ｉT業(yè)務(wù)與管理領(lǐng)域的社會(huì)化分工、信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，財(cái)會(huì)工作中擬外包項(xiàng)目的費(fèi)用與所耗資源的機(jī)會(huì)成本之和大于或等于外包所需成本時(shí)，就滿足外包的條件。據(jù)IBM的全球財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）調(diào)查顯示，信息化、外包和共享服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)三種最有效削減成本的途徑。從國(guó)外企業(yè)外包的實(shí)踐來看，外包能夠大幅降低資本性支出和費(fèi)用成本。在合理確定財(cái)務(wù)外包邊界的前提下，公立高職院校財(cái)務(wù)外包可以降低人工成本（包括休假、福利、加班費(fèi)等附加成本與辦公成本），減少財(cái)務(wù)軟硬件設(shè)備等一次性資本支出與軟件調(diào)試費(fèi)用，削減系統(tǒng)運(yùn)行所需的日常維護(hù)成本和系統(tǒng)升級(jí)成本開支，能通過外包商的規(guī)模效應(yīng)而享受極低的外包成本。財(cái)務(wù)外包并非財(cái)務(wù)全部功能的外包，財(cái)務(wù)決策、監(jiān)管這些職能依然留在內(nèi)部，公立高職院校資金管理實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，因而基本上不存在嚴(yán)格意義上的商業(yè)秘密，遵循確保外包過程中的控制力和有效溝通原則，公立高職院校財(cái)務(wù)外包可以提高工作效率、改善管理質(zhì)量，建立高效的財(cái)務(wù)管理體制。近年來，高校治理結(jié)構(gòu)改革成為一個(gè)重要的議題，但并沒有取得重大實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，十八屆三中全會(huì)再次明確高校事業(yè)單位改革的方向。管理的權(quán)力本質(zhì)意味著壟斷，當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部治理中存在的最大問題就是權(quán)力結(jié)構(gòu)的失衡，公立高職院校管理體制和權(quán)力結(jié)構(gòu)改革的核心是完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。外包引入了第三方，起到了外部監(jiān)管的作用，公立高職院校財(cái)務(wù)外包可以增強(qiáng)公立高職院校財(cái)務(wù)透明度，預(yù)防腐敗、完善治理結(jié)構(gòu)。