論虛擬企業(yè)對現(xiàn)行會計(jì)體系的沖擊及改進(jìn)

郭雪飛

（四川理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川自貢643000）

摘要：伴隨信息技術(shù)的高速發(fā)展，虛擬企業(yè)產(chǎn)生了，由于其臨時(shí)性、動態(tài)性的特點(diǎn)，使得虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的會計(jì)理論出現(xiàn)了沖突。因此，我們應(yīng)該改進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)體系使其與虛擬企業(yè)相適應(yīng)，以促進(jìn)虛擬企業(yè)健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè)；會計(jì)體系；束縛

在知識背景下，企業(yè)的組織形式從實(shí)到虛，會計(jì)服務(wù)對象得以拓展，具有更廣泛的外延，因此如何改進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)以適應(yīng)虛擬企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)難題。我們應(yīng)該明確二者的沖突，才能尋求解決矛盾的辦法。本文從虛擬企業(yè)概念和特點(diǎn)入手，來探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)問題。

一、虛擬企業(yè)概述

虛擬企業(yè)是一種戰(zhàn)略管理理念，是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，基于雙方信任建立的一種聯(lián)盟組織。成員因?yàn)楣餐睦嫘枨笞叩揭黄?，?dāng)共同的利益需求喪失了也就各奔東西，虛擬企業(yè)也就解體了，所以具有不確定性、動態(tài)性的特點(diǎn)。但這虛擬企業(yè)突破了企業(yè)有形界限，拓展了企業(yè)的范圍，改變了經(jīng)營理念。

會計(jì)是一種管理活動，從最初的結(jié)繩記事，到后來的復(fù)式記賬，從單純的記錄，到后來的管理活動，會計(jì)處理和會計(jì)觀念都在不斷更新和發(fā)展。會計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，最終都通過會計(jì)人員的記錄、計(jì)量和報(bào)告，來反映眾多會計(jì)信息，為利益相關(guān)者提供信息。為了能正常的實(shí)現(xiàn)會計(jì)的職能，會計(jì)有了四大假設(shè)，有了會計(jì)理論和核算體系。由于虛擬企業(yè)的“無形”，對實(shí)體企業(yè)的會計(jì)理論的假設(shè)和核算體系提出了調(diào)整。

二、虛擬企業(yè)對現(xiàn)行會計(jì)體系的沖擊

（一）對會計(jì)假設(shè)的沖擊

1．會計(jì)主體是否有必要存在

傳統(tǒng)會計(jì)主體是指會計(jì)工作服務(wù)的特定單位，是一個(gè)有形的實(shí)體。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計(jì)主體不會破產(chǎn)，具有穩(wěn)定性和長期性。而虛擬企業(yè)是一個(gè)具有不確定性和虛擬性的動態(tài)聯(lián)盟組織，會計(jì)主體從原來的“實(shí)”拓展為“虛”，其動態(tài)性也使得虛擬企業(yè)會計(jì)信息披露無法操作和缺乏實(shí)際意義。會計(jì)服務(wù)的特定對象，在虛擬企業(yè)中已經(jīng)失去了傳統(tǒng)的意義。

2．持續(xù)經(jīng)營是否有必要存在

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，會永遠(yuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營下去。這一假設(shè)是后續(xù)會計(jì)核算的一重要前提，是會計(jì)分期假設(shè)的前提。虛擬企業(yè)是動態(tài)聯(lián)盟，合久必分是對虛擬企業(yè)的真實(shí)寫照，具有臨時(shí)性和變化性，任何人都不能估計(jì)其存在的時(shí)間，但是可以肯定任何一個(gè)虛擬企業(yè)都不可能永遠(yuǎn)存在下去，所以虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。

3．會計(jì)分期是否有必要存在

會計(jì)分期假設(shè)是人為的把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間按月、半年、一年進(jìn)行劃分，主要是為了方便反映實(shí)體企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，也是企業(yè)及相關(guān)信息使用者獲取會計(jì)信息，充分發(fā)揮會計(jì)的反映和監(jiān)督職能的需要，是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，也是對該假設(shè)的一個(gè)補(bǔ)充。虛擬企業(yè)的臨時(shí)性、不確定性使得我們無法人為劃分時(shí)間，因?yàn)楣餐嬉坏┫В献髀?lián)盟也就解散了，沒有會計(jì)分期的必要性。所以會計(jì)分期對虛擬企業(yè)來說意義不大，而且缺乏可操作性。

4．貨幣計(jì)量是否有必要存在

貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會計(jì)核算中以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)是一種管理活動，以提供信息為主，量化的信息，所以貨幣計(jì)量就成為首選。當(dāng)然傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量還有一個(gè)子假設(shè)，那就是幣值不變假設(shè)，只有在這樣的假設(shè)下才具有可比性。而虛擬企業(yè)合作的項(xiàng)目主要是針對高科技產(chǎn)品，其價(jià)值變動快，所以用貨幣記錄的歷史成本已經(jīng)不適用，無法保證幣值不變。另外虛擬企業(yè)的主要資源是無形資產(chǎn)，有些無形資產(chǎn)無法量化，更就談不上貨幣計(jì)量。

（二）對會計(jì)目標(biāo)理論的沖擊

會計(jì)目標(biāo)，也叫會計(jì)目的，是會計(jì)作為管理活動進(jìn)行會計(jì)記錄、計(jì)量和報(bào)告以后要達(dá)到的目的，主要是提供會計(jì)信息從而為利益相關(guān)者服務(wù)，是會計(jì)工作的最終目的。由于兩權(quán)分離的存在，產(chǎn)生了受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者指資源的受托方應(yīng)該向委托方客觀公正的反映企業(yè)各方面的情況。后者則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，但是這兩種觀點(diǎn)都是強(qiáng)調(diào)特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)資本。而在虛擬企業(yè)中，各合作主體之間是平等的，資源和信息是共享的，更多強(qiáng)調(diào)的是知識資本。所以這兩種觀點(diǎn)放在虛擬企業(yè)中都不恰當(dāng)，虛擬企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該拓展。

（三）對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制是傳統(tǒng)會計(jì)理論中非常重要的一個(gè)信息質(zhì)量要求，是指企業(yè)應(yīng)該按照權(quán)利義務(wù)的歸屬期進(jìn)行會計(jì)要素的核算和分配，是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期基礎(chǔ)上的權(quán)利義務(wù)歸屬期的一種劃分。由于虛擬企業(yè)具有臨時(shí)性、短暫性等特點(diǎn)，其交易在很短的時(shí)間內(nèi)都可以完成，不存在需要在前后會計(jì)期間分別確認(rèn)和實(shí)際支付的情況，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制已沒有存在的必要。

（四）對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的沖擊

企業(yè)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，是企業(yè)向外界傳

遞會計(jì)信息的主要方式。傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表是以有形資產(chǎn)為主，而以無形資產(chǎn)為主的虛擬企業(yè)從根本上否定了傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的反映方法和規(guī)則。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表是對特定會計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出反映，是針對有形實(shí)體的反映，而虛擬企業(yè)屬于無形實(shí)體，直接對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告的生成和傳遞提出了質(zhì)疑。傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表是按資產(chǎn)的流動性來排列的，而虛擬企業(yè)中應(yīng)該按照資源的重要性來排列，同時(shí)在虛擬企業(yè)中因?yàn)椴恍枰獣?jì)分期，所以實(shí)際上每次交易完成后即可編制一次會計(jì)報(bào)告，這樣便于解體后的清算。

三、策略

(一)會計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

1．會計(jì)主體假設(shè)的創(chuàng)新：相對會計(jì)主體

會計(jì)主體主要是明確會計(jì)核算和監(jiān)督的對象，屬于空間范圍的假定。具有臨時(shí)性特點(diǎn)的虛擬企業(yè)，不具有穩(wěn)定性，但是作為眾多合作伙伴的一種聯(lián)盟，也需要為合作伙伴提供會計(jì)信息，所以會計(jì)主體在虛擬企業(yè)中應(yīng)該明確，傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)沒有被淘汰，應(yīng)該進(jìn)行延伸，可以把虛擬企業(yè)整體作為一個(gè)具有可變性的會計(jì)主體。因此，我們應(yīng)該拓展會計(jì)主體的外延，用相對會計(jì)主體替代傳統(tǒng)會計(jì)主體，拓展了以往的傳統(tǒng)有形會計(jì)主體假設(shè)。

2．對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的創(chuàng)新：合作清算基本假設(shè)

虛擬企業(yè)是一種動態(tài)聯(lián)盟，不可能永遠(yuǎn)存在下去，一旦合作機(jī)會消失就會解體，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在虛擬企業(yè)中是行不通的。但是我們可以代之以“合作清算基本假設(shè)”，此假設(shè)是指雙方在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下因?yàn)楣餐婧献?，進(jìn)行資金活動，從貨幣資金開始，經(jīng)過供產(chǎn)銷過程，實(shí)現(xiàn)利潤，回到貨幣資金的過程，聯(lián)盟之間的合作項(xiàng)目就算完成了，此時(shí)虛擬企業(yè)各聯(lián)盟方就可以對該合作項(xiàng)目進(jìn)行徹底的資產(chǎn)收益的清算，以方便解體或加速繼續(xù)合作。這一假設(shè)實(shí)際是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正，而且對具有暫時(shí)性的虛擬企業(yè)而言，完成一次，清算一次，就不會產(chǎn)生跨期攤銷等問題，也使得成本收益的分配更加清晰合理，更具有操作性。

3．對會計(jì)分期假設(shè)的創(chuàng)新：即時(shí)反映基本假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)被合作清算基本假設(shè)所取代，那么建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計(jì)分期就變得毫無意義。所以我們提出“即時(shí)反映基本假設(shè)”，此假設(shè)的含義和上述合作清算假設(shè)本質(zhì)上是一樣的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何一項(xiàng)交易都是快捷的，作為會計(jì)只需要向利益相關(guān)者披露會計(jì)信息就可以。也就是直接以經(jīng)營期做為報(bào)告期，完成一次項(xiàng)目就可以對外披露信息，這樣省掉了很多不必要的環(huán)節(jié)，也降低了社會各界的監(jiān)管成本。

4．會計(jì)計(jì)量手段的創(chuàng)新：電子貨幣為主

傳統(tǒng)會計(jì)中以紙幣作為主要的計(jì)量工具。而虛擬企業(yè)以無形資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資本為主，產(chǎn)品主要是高科技產(chǎn)品，就存在無法用貨幣量化的事實(shí)。而這些不能量化的指標(biāo)，恰巧是決定虛擬企業(yè)成敗的關(guān)鍵。對虛擬企業(yè)而言，更多的是網(wǎng)上的實(shí)時(shí)交易，紙幣支付不能滿足需求，因此電子貨幣假設(shè)應(yīng)運(yùn)而生。電子貨幣具有交易費(fèi)用低、持有風(fēng)險(xiǎn)小，支付靈活方便等特點(diǎn)，對虛擬企業(yè)非常實(shí)用，電子貨幣會成為未來社會支付手段的主流。

（二）會計(jì)目標(biāo)的拓展：轉(zhuǎn)向知識資本的反映

會計(jì)從最初的簡單記錄，到后來的計(jì)量記錄和報(bào)告、到今天的提供會計(jì)信息的管理活動；從最初的職能單一，到今天的核算和監(jiān)督，可以看出，會計(jì)目標(biāo)隨著社會的進(jìn)步在發(fā)展。無論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀在虛擬企業(yè)中都不在實(shí)用。于虛擬企業(yè)而言，應(yīng)該加大知識資本的反映力度。同時(shí)虛擬企業(yè)中的利益相關(guān)者的范圍應(yīng)該會小于實(shí)體企業(yè)，關(guān)心其會計(jì)信息的主要是股東，債權(quán)人、政府等不太關(guān)心。所以其會計(jì)信息的創(chuàng)建應(yīng)該側(cè)重反映虛擬企業(yè)知識資本的擁有及其增進(jìn)的能力。

（三）會計(jì)核算原則的創(chuàng)新：采用收付實(shí)現(xiàn)制

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)在虛擬企業(yè)中已經(jīng)不再使用，而建立在其基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用也應(yīng)該被淡化。虛擬企業(yè)一旦合作項(xiàng)目完成，沒有共同利益需求的時(shí)候，就會解散，只有一個(gè)經(jīng)營期間，不存在需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來跨期攤銷等問題。按照上述一系列“即時(shí)性”的要求，收付實(shí)現(xiàn)制更能滿足虛擬企業(yè)的特點(diǎn)，使交易得以清晰及時(shí)的反映。

（四）會計(jì)報(bào)表模式的創(chuàng)新

虛擬企業(yè)經(jīng)營模式的靈活性，短暫性，使得會計(jì)信息的使用者局限于股東，所以沒有對外信息披露的法定責(zé)任和義務(wù)。而且財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也不像傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告，必須反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對虛擬企業(yè)而言，應(yīng)該反映現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況，全面反映經(jīng)營狀況，為股東服務(wù)。電子貨幣的支付，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的實(shí)行，于虛擬企業(yè)而言，已經(jīng)完全改變傳統(tǒng)企業(yè)報(bào)告的傳輸方式，變成即時(shí)反映，這樣無論是傳輸數(shù)據(jù)還是儲存數(shù)據(jù)都變得更為方便，節(jié)約了成本，提高了效率。會計(jì)報(bào)告的編制也按照“即時(shí)性”原則要求，可以實(shí)時(shí)完成，簡化手續(xù)。

四、結(jié)語

虛擬企業(yè)是高新技術(shù)的產(chǎn)物，是企業(yè)組織的創(chuàng)新形式，具有良好的發(fā)展前景。會計(jì)應(yīng)該為虛擬企業(yè)服務(wù)，因此我們應(yīng)該加大力度，對傳統(tǒng)會計(jì)體系進(jìn)行改進(jìn)，發(fā)掘其潛能，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的客觀要求，以促進(jìn)虛擬企業(yè)的發(fā)展和社會的發(fā)展。

（注：本文系四川省教育廳重點(diǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱：虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)會計(jì)模式的沖擊研究，項(xiàng)目編號：13SA0115）

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