新會計制度下高校固定資產(chǎn)核算淺議

□文/曾銀娥

（重慶三峽學(xué)院重慶）

新會計制度下高校固定資產(chǎn)核算淺議

□文/曾銀娥

（重慶三峽學(xué)院重慶）

［提要］為了適應(yīng)財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范高等學(xué)校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部修訂印發(fā)了新《高等學(xué)校會計制度》，自2014年1月1日起正式實施。本文通過分析新舊制度下高校固定資產(chǎn)核算的差異，指出新制度下高校固定資產(chǎn)核算存在的問題，并提出對策建議。

新制度；高校；固定資產(chǎn)；核算

收錄日期：2015年9月1日

一、舊會計制度下高校固定資產(chǎn)核算存在的不足

（一）舊制度下固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)太低。舊高校會計制度下將普通設(shè)備單位價值在500元以上和專用設(shè)備在800元以上，使用期限在一年以上的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟發(fā)展的日益提高，受通貨膨脹等因素影響，商品的單價都逐漸提高。如果按照原有的標(biāo)準(zhǔn)，許多高校的資產(chǎn)都符合資產(chǎn)的范圍（如換氣扇、椅子等），這類物品價值低，容易壞，更換頻繁，并且核算工作量大，不易管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)不計提折舊，賬面反映不真實。高校固定資產(chǎn)只按歷史成本核算入賬，中間不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)有日常使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價值和凈值相差會越來越大。一些本已完全沒有使用價值的固定資產(chǎn)一直按原值掛在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)價值虛高，無法反映高校固定資產(chǎn)的實際狀況。

（三）基建會計未納入“大賬”固定資產(chǎn)核算范圍。當(dāng)今高校各項基本建設(shè)工程存在自身的一套會計核算體系，基建工程的固定資產(chǎn)大型維修支出也未重新列入固定資產(chǎn)價值，這樣使得很多基建項目脫離于學(xué)校會計核算體系之外，無法反映學(xué)校全部資產(chǎn)狀況。形成一校兩個會計主體，兩套賬，兩套報表，與現(xiàn)代會計準(zhǔn)則相沖突。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高和核算范圍的縮小。新制度提高了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值調(diào)整為1，000元以上，專用設(shè)備單位價值調(diào)整為1，500元以上，尤其是單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算和管理，這樣適應(yīng)了高校教學(xué)和科研工作的實際需要。

新制度下，固定資產(chǎn)分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物?！巴ㄓ迷O(shè)備”代替了舊制度的“一般設(shè)備”，將檔案也列入了資產(chǎn)管理，同時將其他固定資產(chǎn)類別進一步細分為家具、用具、裝具及動植物。新制度的調(diào)整充分考慮了高校的具體情況和特點，縮小了固定資產(chǎn)的核算范圍，進一步提高了固定資產(chǎn)的核算和管理水平。

（二）進一步規(guī)范了高校固定資產(chǎn)的會計核算。新制度設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，廢除了舊制度中的“固定基金”賬戶。

新制度下高校固定資產(chǎn)增設(shè)了“累計折舊”賬目，采用年限平均法或工作量法計提折舊，高校利用固定資產(chǎn)的累計折舊這個備抵賬戶，清晰地反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，利于合理地確定高校教學(xué)教育成本。

新制度將基建會計并入事業(yè)會計，增設(shè)“在建工程”科目，用于核算新建、改建、擴建固定資產(chǎn)的相關(guān)支出和設(shè)備的安裝工程。將基建賬納入高校事業(yè)“大賬”，實現(xiàn)了基建賬與事業(yè)賬合并，這是高校財務(wù)統(tǒng)一核算的需要和要求。這樣，期末不要單獨合并報表，只用一套報表就能直觀反映出高校的整體財務(wù)狀況，有利于提高會計信息的完整性，也有利于全面加強高校資產(chǎn)管理。

三、新制度下高校固定資產(chǎn)核算與管理中存在的問題

（一）大批同類物資界定不明了。新制度規(guī)定：單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用價值超過1年（不含1年）大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。此規(guī)定對“大批”界定不具體，不同的會計人員對此理解不同，從而導(dǎo)致做出不同的會計處理，對大批同類物資的確認(rèn)有些隨意。例如：某高校購入單位價值200元的課桌，若只購買一張，從金額上不符合固定資產(chǎn)的定義。若一次性購買100張，總金額為20，000元，會計人員大都作為固定資產(chǎn)處理；若一次性購買6張，總金額為1，200元，這種情況下不同會計人員的理解就會不同，做出的會計處理就不一樣。同一類物品，由于批量采購和零星采購不同，導(dǎo)致做出不同的會計處理。新制度對大批同類物資的批量和金額未做出明確的規(guī)定，會計人員在實際核算時把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致對大批同類物資的確認(rèn)有些隨意，造成賬目混亂，成為一筆糊涂賬，也違背了現(xiàn)代會計的重要性原則和可比性原則。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法不全面。新制度規(guī)定：高校固定資產(chǎn)采用年限平均法和工作量法，這兩種方法都沒有考慮資產(chǎn)的無形損耗。高校的一些科研類固定資產(chǎn)，價格昂貴，生命周期短，資產(chǎn)貶值快，若仍采用年限平均法或工作量法，就無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實價值。

（三）固定資產(chǎn)管理沒有使用現(xiàn)代固定資產(chǎn)管理軟件。新制度規(guī)定：高校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。但由于某些高校管理技術(shù)手段更新緩慢，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有設(shè)置無形資產(chǎn)，而財務(wù)部門根據(jù)新制度作為無形資產(chǎn)核算，這樣造成兩部門對同一資產(chǎn)做出不同的分類，固定資產(chǎn)的財和物兩套管理系統(tǒng)各自孤立，各類別的固定資產(chǎn)存在差異，加上管理中存在數(shù)據(jù)處理不及時，造成高校固定資產(chǎn)賬和實物賬無法核對。

四、建議

對于固定資產(chǎn)范圍中的大批同類物資界定不清的問題，建議上級財政部門盡快制定關(guān)于其價值和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，從而使會計信息達到可比性和重要性要求；“累計折舊”影響到財務(wù)報表，不同的折舊方法累計折舊金額相差甚遠，所以選擇合理的折舊辦法非常重要，新制度規(guī)定的年限平均法和工作量法無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的無形損耗，對于無形損耗大的專用設(shè)備，建議可以采用加速折舊法；對于“購入不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件”的確認(rèn)不統(tǒng)一問題上，一方面對資產(chǎn)管理人員和財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使他們盡快轉(zhuǎn)變思維模式，掌握和熟練新會計制度的內(nèi)容；另一方面學(xué)校應(yīng)及時更新資產(chǎn)硬件軟件系統(tǒng)，實行網(wǎng)絡(luò)化管理，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)一體化，實現(xiàn)信息共享，實時清查對賬，以便及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)劃分等問題并及時協(xié)商解決問題，這樣既滿足學(xué)校資產(chǎn)管理的需要，又解決了長期以來許多學(xué)校存在的兩部門賬賬不相符的問題。

主要參考文獻：

［1］財政部.《高等學(xué)校會計制度》（財會［2013］30號）：20.

［2］張寶珍.新舊會計制度銜接中高校固定資產(chǎn)核算問題初探［J］.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2014.10.

［3］趙冬梅.會計之友，2013.8.

［4］李萍.新制度下高校固定資產(chǎn)管理探析［J］.華北水利水電大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014.4.

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