□文/馬秀坤 任廣偉

（1.沈陽藥科大學 遼寧·沈陽；2.中建三局集團有限公司）

一、高校“營改增”實施現(xiàn)狀

國務(wù)院決定從2012年8月1日起，將“營改增”試點從上海擴展到全國。同年9月1日，北京高校開始開展“營改增”工作，隨后，天津、江蘇、福建、廣東、浙江等省份的高校也陸續(xù)啟動了“營改增”工作。目前，稅改范圍已擴展至全國高校。各大高校做了大量稅收政策宣傳和培訓學習工作，積極解答教職工提出的疑問，保障了“營改增”試點工作的順利實施。高校財務(wù)工作者也切實感受到“營改增”對科研財務(wù)管理的影響，在理論與實務(wù)上進行了諸多探討。

二、“營改增”對高校科研稅務(wù)管理的影響

1、對納稅人類別認定的影響?！盃I改增”后，高校面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的身份認定問題。依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的文件規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500 萬元的試點納稅人，除個別已經(jīng)成為一般納稅人且兼有應(yīng)稅服務(wù)項目的，均應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。同時，文件還規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校作為事業(yè)單位，可以選擇納稅人身份。

2、對整體稅負的影響?！盃I改增”前，高校橫向科研收入按5%計征營業(yè)稅?！盃I改增”后，高校小規(guī)模納稅人按照簡易計稅辦法適用3%征收率，不允許抵扣進項稅額，并按照增值稅的12%征收城建稅、教育附加費及地方教育附加費。最終綜合稅率約為票面金額的3.26%［1÷（1+3%）×3%×（1+12%）］，與之前營業(yè)稅綜合稅率5.60%相比稅率下降2.34%。高校一般納稅人適用6%稅率，可以按規(guī)定抵扣進項稅額，按照增值稅的12%征收城建稅、教育附加費及地方教育附加費，最終綜合稅率約為票面金額的6.34%［（1÷（1+6%）×6%×（1+12%）］，較之前營業(yè)稅綜合稅率5.60%反而上升了約0.74%。但高校若能取得符合標準的進項稅額抵扣憑證，最終繳納的增值稅額會相應(yīng)減少。

3、對會計核算的影響?！盃I改增”后，高校通過“應(yīng)交增值稅”科目核算應(yīng)交增值稅額，并下設(shè)“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等明細科目處理具體業(yè)務(wù)。對于特殊業(yè)務(wù)，還應(yīng)設(shè)置特殊賬戶核算。例如，一般納稅人高校在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目核算按照稅法規(guī)定可以從銷售額中扣減的稅額，具有免稅收入的可設(shè)置“減免稅款”科目來專項核算。

4、對發(fā)票使用管理的影響。高校使用的發(fā)票主要是增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具使用增值稅發(fā)票。由于專用發(fā)票涉及相關(guān)環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣，最終影響高校增值稅的應(yīng)繳稅額。同時，我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為也做了嚴肅的懲罰規(guī)定，因此與營業(yè)稅地稅普通發(fā)票相比，國稅的管理和稽查都更加嚴格。

三、“營改增”政策下高校改革措施及建議

1、抓住稅改契機，加強納稅籌劃。高校一般納稅人，應(yīng)利用新稅制所提供的多種優(yōu)勢，結(jié)合科研經(jīng)費管理實際情況，確定最優(yōu)化的稅收籌劃方案，以實現(xiàn)管理的最優(yōu)化。例如，一般納稅人身份的高校增值稅進項稅額允許抵扣，科研人員應(yīng)選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的納稅人合作，盡力多獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，進而最大限度地控制稅務(wù)成本。

2、規(guī)范發(fā)票管理，防范稅務(wù)風險。增值稅專用發(fā)票由于可以進行增值稅進項稅額抵扣，進而往往會成為納稅經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，因此國家對增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票嚴格很多。由于高校財務(wù)人員大多缺乏增值稅專用發(fā)票使用和管理的經(jīng)驗，而增值稅專用發(fā)票嚴禁委托除稅務(wù)機關(guān)以外的單位代開，且不能進行稅務(wù)外包，必須自己進行管理，所以高校需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理，實行專人、專柜管理，防止因管理不當造成不必要的麻煩。

3、調(diào)整賬務(wù)處理程序，建立明細賬目?！盃I改增”后，會計核算程序更加復雜，高校的財務(wù)核算管理制度也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。在日常核算中，應(yīng)建立增值稅明細賬，按照適用的增值稅稅率計提稅額，清晰地記錄每一筆科研到款的實際收入和稅額。同時，在賬務(wù)處理上，應(yīng)注意區(qū)分與原科研收入確認的不同之處，及時做出賬務(wù)調(diào)整。這樣，不僅便于全面真實地反映科研收入的實際情況，也可避免由于賬務(wù)核算不清造成的稅務(wù)風險。

［1］李超，王凱.“營改增”對高校財務(wù)管理的影響［J］.商業(yè)會計，2014.6.12.

［2］王軍.“營改增”對高校橫向科研涉稅問題的影響研究［J］.華北科技學院學報，2014.

［3］張海燕，王麗，陸瑩.“營改增”對高校橫向科研稅務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施［J］.會計之友，2013.12.