◆李　璐　◆王明世

關于完善“三證合一”后續(xù)管理措施的若干思考

◆李璐◆王明世

內(nèi)容提要：“三證合一”改革有助于深化商事制度改革，進一步激發(fā)市場主體活力，持續(xù)推動大眾創(chuàng)業(yè)和萬眾創(chuàng)新。文章深入分析“三證合一”改革對稅收征管的影響及其產(chǎn)生的問題，對可能引發(fā)的涉稅風險進行前瞻性分析，在此基礎上有針對性地提出可行性征管對策和建議。

“三證合一”；稅收；后續(xù)管理

2015年6月29日，《國務院辦公廳關于加快推進“三證合一”登記制度改革的意見》（國辦發(fā)〔2015〕50號，以下簡稱“三證合一”意見）發(fā)布，隨后工商總局等六部門印發(fā)了加快推進“三證合一”意見的通知（以下簡稱六部門發(fā)文），對法人和其他組織全面實施“三證合一”登記制度，實行“一照一碼”登記模式。

“三證合一”對稅務部門而言，稅源監(jiān)控的關口前移，同時，辦理工商注銷需要提供稅務部門的清稅證明，使稅源監(jiān)控的關口后移，形成了覆蓋面更全、監(jiān)控視距更長的閉環(huán)。但“三證合一”后，如何填補稅務登記證取消引起的稅收征管漏洞，是各級稅務機關迫切需要解決的問題。

一、“三證合一”對稅收征管的影響及原因分析

稅務登記是納稅人依法履行納稅義務的首要環(huán)節(jié)，也是稅務部門依法實施稅收征管的基礎。稅務機關肩負不同于其他部門的稅源監(jiān)控職責，如何吸收“三證合一”改革（以下簡稱“三證合一”）的紅利，減少對稅源監(jiān)控的負面沖擊，必須前瞻性地考慮“三證合一”改革給稅收征管帶來的影響。

（一）納稅人稅務登記證提供義務的免除弱化了稅源監(jiān)控

現(xiàn)行稅收征管法第十七條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告”。稅收征管法實施細則第十八條也規(guī)定，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的以外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（一）開立銀行賬戶；（二）申請減稅、免稅、退稅；（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（四）領購發(fā)票；（五）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（七）其他有關稅務事項。2015年3月1日起施行的新稅務登記辦法第九條也規(guī)定，納稅人領購發(fā)票時必須提供稅務登記證件。

“三證合一”后，全面取消稅務登記證是必然的，屆時納稅人開設銀行賬戶受影響，稅務部門對市場主體銀行賬號的監(jiān)控能力也可能下降。納稅人是否還要持相關證件開立賬戶或者領購發(fā)票，稅務機關采取何種服務措施才不影響納稅人？稅務登記證在“三證合一”后不能簡單地等同于營業(yè)執(zhí)照，不應簡單表現(xiàn)為營業(yè)執(zhí)照功能的擴大化，如果將條款中關于“稅務登記證件”的表述直接改為營業(yè)執(zhí)照，會導致納稅人在涉稅事項辦理過程中頻繁使用營業(yè)執(zhí)照，加重納稅人的負擔，亟須稅務部門審慎決策。

（二）“三證合一”范圍以外的納稅人登記方式亟須明確

根據(jù)“三證合一”意見，將過去由工商行政管理、質(zhì)量技術監(jiān)督、稅務三個部門分別核發(fā)不同證照，改為由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼（以下稱統(tǒng)一代碼）的營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）的組織機構(gòu)代碼證和稅務登記證不再發(fā)放。對照現(xiàn)行稅收征管法和稅務登記辦法，稅務登記的范圍包括企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位。前后對比發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)執(zhí)照的范圍與稅務登記的范圍有一定的區(qū)別，大部分內(nèi)容有重合，但營業(yè)執(zhí)照并不能全面覆蓋稅務登記的范圍，民政部門核準的非營利組織和自然人納稅人都不在營業(yè)執(zhí)照的登記范圍之內(nèi)，“三證合一”后，這兩種當前不需要辦理營業(yè)執(zhí)照但需辦理稅務登記的納稅人如何登記，需要有相應的辦法予以明確。

（三）現(xiàn)行營業(yè)執(zhí)照辦理流程可能誘發(fā)新的稅收風險

現(xiàn)行營業(yè)執(zhí)照和稅務登記的辦理流程分別隸屬不同的部門，“三證合一”必然帶來業(yè)務整合，但在整合之前和過渡期間由“三證合一”誘發(fā)的稅收風險不可不引起重視。

一是“一人多照”或“一址多照”給稅源監(jiān)控帶來困難?！叭C合一”后，如何防止新辦營業(yè)執(zhí)照的納稅人利用“一人多照”或“一址多照”串用發(fā)票，或者利用關聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)收入和支出，從而達到避稅的目的，這給征納雙方增添許多新的稅收風險。

二是營業(yè)執(zhí)照辦理模式與稅源專業(yè)化管理不相適應?，F(xiàn)行稅務登記辦理實行屬地管理，與營業(yè)執(zhí)照的層級辦理模式有所不同。如，對于 國務院決定設立的冠以“中國”名稱的全國性企業(yè)，其工商營業(yè)執(zhí)照在國家工商總局注冊，對于冠以“**省”名稱的全省性企業(yè)，其工商營業(yè)執(zhí)照在省工商局注冊，這與稅務登記屬地辦理產(chǎn)生層級沖突；“三證合一”后，工商部門如何對營業(yè)執(zhí)照的信息進行傳遞，需要與稅務部門聯(lián)合制定辦法；另外由于不少地方的國稅、地稅部門稅源專業(yè)化管理改革進度不一致，導致同一地區(qū)國稅、地稅征管機構(gòu)的設置不同步，有的按行政區(qū)劃設置，有的按專業(yè)化管理要求設置，這勢必增大營業(yè)執(zhí)照辦理信息的對接難度。此外，按照稅務登記屬地管理的規(guī)定，領有“一照多址”營業(yè)執(zhí)照的市場主體，如果生產(chǎn)經(jīng)營場所跨縣（區(qū)、市）設置，應分別辦理稅務登記，并在跨縣區(qū)移送貨物時視同銷售繳納增值稅，面臨與增值稅制的協(xié)調(diào)問題。

三是扣繳稅款登記管理存在真空地帶。現(xiàn)行稅收征管法實施細則第十三條規(guī)定，扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。“三證合一”后，由于取消了稅務登記證，這部分扣繳登記陷入“皮之不存、毛將焉附”的尷尬境地。稅務機關可以對已辦理營業(yè)執(zhí)照的扣繳義務人，只在其營業(yè)執(zhí)照證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。但是對非營利組織和自然人納稅人如何辦理扣繳稅款登記？是發(fā)給稅款扣繳登記證件，還是在稅收征管信息系統(tǒng)維護？如果不發(fā)給法定扣繳義務人稅款扣繳登記證件，則需要轉(zhuǎn)入具有法律效力的告知程序，需要稅務部門做出系統(tǒng)且可操作的規(guī)定。

四是財產(chǎn)性稅源登記亟須重新規(guī)定。當前，地稅部門房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的稅源登記一般發(fā)生在稅務登記的辦理環(huán)節(jié)，這為房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅征管奠定了信息基礎。對房產(chǎn)和土地兩稅的征管，部分省份已經(jīng)改變以往的以稅務登記為基礎的操作方式，改為申報義務發(fā)生時實時登記或變更登記，然后根據(jù)登記信息進行當期申報?！叭C合一”后，如果財產(chǎn)性稅源登記由工商部門在辦理營業(yè)執(zhí)照環(huán)節(jié)進行登記，則涉及部門之間行政職能的讓渡。如果工商部門登記有誤差，稅款被少征、多征、錯征或不征，如何分配法律責任并追究？如果仍由地稅部門進行稅源登記，只能在營業(yè)執(zhí)照信息傳遞到地稅部門之后，再由地稅部門上門核查，勢必加大征管成本，不符合行政效率的原則。

（四）稅戶后續(xù)監(jiān)控管理的難度進一步加大

目前稅務登記主要由縣級稅務部門依法對稅務登記的設立、變更、停業(yè)、注銷、非正常戶認定、扣繳登記、外管證等事項進行管理，在稅收征管信息系統(tǒng)進行相應操作。國務院“三證合一”意見和六部門發(fā)文已事實上解決了稅務登記的設立和注銷問題?！叭C合一”后國務院稅務主管部門對扣繳稅款登記和停歇業(yè)可單獨規(guī)定，但是對變更、非正常戶認定、外管證的管理則涉及營業(yè)執(zhí)照，需要與工商部門協(xié)作，這無疑給稅源管理增加難度。按照稅務登記辦法第四十條規(guī)定，已辦理稅務登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用。問題是，“三證合一”后必將取消稅務登記證件，“暫停其稅務登記證件”失去依托，其后續(xù)影響需要評估。該辦法第四十一條還規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行?！叭C合一”后，失去了“宣布稅務登記證件失效”這個手段，防止納稅人發(fā)生虛開發(fā)票等不法行為的難度增加。而且三個月的期限規(guī)定與市場主體年度報告的期限存在沖突，影響市場主體的依法納稅遵從度。

漏征漏管戶清理難以繼續(xù)進行是稅務部門面對的又一個難題。漏征漏管戶是指按照國家稅法規(guī)定應當納入稅務部門的稅收管理，而實際上由于種種原因游離于稅收管理之外的負有納稅義務的單位和個人?！叭C合一”后，過去與工商、質(zhì)檢等部門的登記信息比對工作將不復存在。理論上應該沒有漏征漏管戶，清理漏征漏管戶工作沒有必要。但是實際上，漏征漏管戶仍然可能繼續(xù)存在。如，企業(yè)在外縣設立的倉庫，由于涉及房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅征管，對倉庫所在地的地稅機關而言，必須對其辦理稅務登記；而根據(jù)現(xiàn)行工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定，對企業(yè)在外縣設立的倉庫并不辦理營業(yè)執(zhí)照。由之衍生出的問題是，該倉庫在“三證合一”后房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅如何申報繳納？需要盡快明確。

此外，根據(jù)稅務登記辦法第十條第（三）、（四）、（五）項的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營但未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關部門批準設立的納稅人，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的納稅人，稅務機關須自相應行為發(fā)生之日起30日內(nèi)，發(fā)放臨時稅務登記證及副本。但工商部門的營業(yè)執(zhí)照規(guī)定與現(xiàn)行的稅務登記規(guī)定不匹配，也沒有臨時工商營業(yè)執(zhí)照的對應說法，“三證合一”后，對于這三類納稅人如何辦理登記，需要稅務部門聯(lián)合工商部門做出新的規(guī)定。

相關法律責任難以確定。《稅收征管法》第六十條第二款規(guī)定，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。根據(jù)該條款規(guī)定，做出吊銷營業(yè)執(zhí)照決定的行政主體是工商部門，稅務機關的提請行為只是一種事實通知。當事人是否實際被吊銷營業(yè)執(zhí)照，完全取決于工商部門的行政決定?！叭C合一”后，稅務機關需要厘清的一個核心問題是，稅務登記是否就是稅務登記證？如果界定辦理稅務登記不等同于辦理稅務登記證，那么該條款可繼續(xù)有效。稅務機關對已辦營業(yè)執(zhí)照的市場主體不履行稅務登記義務可以提請吊銷營業(yè)執(zhí)照。反之無效。

（五）稅收征管信息系統(tǒng)面臨升級改造的壓力

從操作層面來看，目前質(zhì)監(jiān)部門的組織機構(gòu)代碼證信息可以導入金稅三期系統(tǒng)，減少稅務機關的工作量?！叭C合一”后，若營業(yè)執(zhí)照的辦理信息不能及時導入金稅三期系統(tǒng)（以下簡稱“金三”）或部分省地稅部門的省級大集中系統(tǒng)，將給基層稅務機關納稅人基礎數(shù)據(jù)錄入和維護增加極大的工作量。另外，“金三”的稅務登記注冊類型比營業(yè)執(zhí)照注冊類型更為細致，系統(tǒng)以稅務登記代碼為關鍵字進行錄入、存儲和應用?！叭C合一”后，不但給稅務部門征管軟件升級提出了新目標，而且也給工商登記管理系統(tǒng)優(yōu)化提出了新需求。當然，由于各個行政職能部門各自有一套內(nèi)部管理的系統(tǒng)，各自的平臺不同，代碼開發(fā)標準也不同，在各個部門之間如何整合標準也是需要解決的問題。

另外，由于工商、質(zhì)監(jiān)或者稅務部門各自獨立發(fā)證已實施多年，納稅人的習慣性思維會造成“三證合一”對履行納稅義務的認識斷層。按照“三證合一”意見，納稅人辦理營業(yè)執(zhí)照后，不需要再辦理稅務登記證。納稅人也極少主動上門到稅務機關辦理納稅鑒定，為及時和準確納稅申報帶來隱憂。如果稅務機關對納稅人宣傳不及時，會產(chǎn)生征納矛盾。

二、完善“三證合一”后續(xù)管理的對策和建議

目前各級稅務部門應積極落實“三證合一”意見和六部門發(fā)文要求，加快施行步伐，密切觀察其后續(xù)效應。國務院稅務主管部門應加快頂層設計，要從稅收征管法修訂入手，修正相關條款，給予“一照一碼”法律地位；同時著手對稅收征管法實施細則和稅務登記辦法做出全面調(diào)整，并注重與工商等部門協(xié)作，推進企業(yè)信息公示系統(tǒng)部門共享，確保稅務登記全過程高效運行，促進“一照一碼”制度的全面落實。

（一）重新修訂稅務登記相關法律條款

現(xiàn)行稅務登記條款涉及稅收征管法、稅收征管法實施細則及稅務登記辦法三個層面的法律法規(guī)或部門規(guī)章。當務之急，國務院稅務主管部門應盡快修訂稅收征管法相應條款，建議將原“稅務登記”一節(jié)升格并改為“納稅人識別號管理”一章。在此基礎上，加強與國務院工商行政管理主管部門溝通協(xié)作，結(jié)合大數(shù)據(jù)管理要求，修訂稅收征管法實施條例的稅務登記條款，對“一照一碼”相關條款進行立、改、廢。全面取消稅務登記證，修改與稅務登記證捆綁的前置性規(guī)定（如，領購發(fā)票、開立銀行賬戶等條款），稅務登記功能改由營業(yè)執(zhí)照承擔，視稅收管理需要將營業(yè)執(zhí)照管理的規(guī)定寫進稅收征管法。主要條款可做如下改動：

1.刪除現(xiàn)行稅收征管法第十五條第一款：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當于收到申報的當日辦理登記并發(fā)給稅務登記證件。

修改為：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位和根據(jù)稅收法律的規(guī)定負有納稅人義務及扣繳義務的單位和自然人納稅人，在首次辦理申報納稅時，由稅務機關賦予納稅人識別號，并采集納稅人基本信息和有關資料。至于如何賦予納稅人識別號以及賦予的時間節(jié)點選擇，必須在納稅人基本信息變更或者納稅人識別號注銷前規(guī)定，征管法稅務登記內(nèi)容代為納稅人識別碼。

2.刪除現(xiàn)行稅收征管法第十八條：納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.刪除現(xiàn)行稅收征管法第六十條第三款：納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

4.修改現(xiàn)行稅收征管法第十六條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記”。調(diào)整為與六部門發(fā)文的要求相一致，即辦理注銷營業(yè)執(zhí)照時，企業(yè)需提供國稅、地稅部門聯(lián)合出具的清稅證明。

5.修改現(xiàn)行稅收征管法第十七條第一款、第二款：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。銀行和其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬號”。將條款中的“稅務登記證”改為“營業(yè)執(zhí)照”。

6.修改現(xiàn)行稅收征管法第六十條第一項：將“（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的”改為“（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理納稅人識別號、變更納稅人基本信息或者注銷納稅人識別號的”。

7.修改稅收征管法實施細則第十八條：除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（一）開立銀行賬戶；（二）申請減稅、免稅、退稅；（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（四）領購發(fā)票；（五）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（七）其他有關稅務事項。將該條款的“稅務登記證件”改為“營業(yè)執(zhí)照”。

8.增加現(xiàn)行稅收征管法法律責任：“納稅人被認定為非正常戶超過一年的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照，由人民銀行注銷其全部銀行賬戶賬號”。

（二）全面實施納稅人識別號登記管理

鑒于傳統(tǒng)的稅收征管把稅務登記與稅務登記證視為一體，在“三證合一”后，若還維持稅務登記的說法，易引起混淆。鑒于此，建議將稅務登記改為納稅人識別號登記，一方面以示與現(xiàn)行稅務登記有所區(qū)別，防止基層稅務機關和稅務人員在日常工作中混淆，另一方面在范圍上比現(xiàn)行稅務登記有所延伸，包括非營利組織、自然人納稅人等納稅人的管理，可以解決“三證合一”覆蓋面不足的問題。在此基礎上，按照“老戶老辦法、新戶新辦法”原則，從2015年10月1日后對存量戶采取過渡措施進行信息平移。而對于增量戶，市場主體在辦理營業(yè)執(zhí)照后，根據(jù)國、地稅機關各自的稅收征管范圍，分別到主管的國稅、地稅部門進行納稅登記，確定納稅義務發(fā)生類型和法定期限，由納稅人自行申報納稅。對非營利組織、自然人納稅人，由稅務機關在其首次發(fā)生納稅義務之日起30日內(nèi)賦碼。另外，由于“三證合一”后營業(yè)執(zhí)照包含稅務登記等功能，市場主體在業(yè)務運行過程中需要經(jīng)常提供營業(yè)執(zhí)照，因此對納稅人提出增加營業(yè)執(zhí)照副本等合理需求，工商部門應及時滿足。

（三）調(diào)整營業(yè)執(zhí)照操作流程以降低涉稅風險

營業(yè)執(zhí)照的業(yè)務操作流程包括營業(yè)執(zhí)照的辦理及其信息的傳遞，這對能否促進營業(yè)執(zhí)照層級辦理模式與稅源專業(yè)化管理模式相互適應至關重要。為此，要從兩個方面著手。一方面，在維持工商部門營業(yè)執(zhí)照辦理模式不變的情況下，大力推進大企業(yè)稅收管理，并與工商部門的設置相對應。即全國性大企業(yè)由國家稅務總局大企業(yè)部門直接管理，省級大企業(yè)由省局大企業(yè)部門直接管理，以此類推。當然，特殊情形可以應用人工干預模式。另一方面，對營業(yè)執(zhí)照辦理信息的傳遞實行對口管理，建議由縣級以上工商部門作為營業(yè)執(zhí)照辦理信息傳遞的發(fā)起方，分別傳遞給國稅、地稅部門。在涉稅變更登記上，基于稅收管理的特點，無論采取工商變更登記與稅務變更登記并行，還是采取工商變更登記吸收稅務變更登記模式，國務院稅務主管部門和工商主管部門都要修訂《企業(yè)法人登記管理條例》相關條款。

在上述基礎上，優(yōu)化“三證合一”通用平臺。國稅、地稅部門接收到工商部門傳遞的信息后，及時導入到稅收征管信息系統(tǒng)進行維護。對于變更、非正常戶管理，建議將企業(yè)信息公示系統(tǒng)作為國稅、地稅部門“三證合一”通用平臺，對平臺功能進行擴容升級，加入稅務變更、非正常戶管理模塊，將平臺擴展為包含工商、稅務在內(nèi)的納稅人基礎信息大數(shù)據(jù)庫，讓全社會共享。在保證數(shù)據(jù)信息安全的前提下，向國稅、地稅、質(zhì)監(jiān)部門開放數(shù)據(jù)維護接口，國稅、地稅部門依托該平臺的聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，各自將變更、非正常戶認定和解除等信息從后臺錄入并維護，并與稅收征管信息系統(tǒng)在線同步生成，以備全國稅務機關和社會通用查詢。工商部門應完善措施，協(xié)助稅務部門對非正常戶的監(jiān)管。

對于外出稅收經(jīng)營證明管理，應與大數(shù)據(jù)運用相結(jié)合，由機構(gòu)所在地稅務機關錄入企業(yè)信息公示系統(tǒng)，并與稅收征管信息系統(tǒng)互通，經(jīng)營所在地稅務機關可以直接通過后臺查詢，無須納稅人再攜證件報驗。對于扣繳登記管理，應刪除現(xiàn)行稅收征管法實施細則第十三條關于“稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件”的規(guī)定，依托企業(yè)信息公示系統(tǒng)，由稅務機關提供扣繳登記標識，讓稅務機關和納稅人都可以即時查詢，實現(xiàn)扣繳登記實時化，這將更好達到預期效果。

（四）完善涉稅信息交換機制

首先，對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營但未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關部門批準設立的納稅人，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的納稅人，發(fā)放臨時稅務登記證在事實上已不可能，全部辦理營業(yè)執(zhí)照又與工商部門相關規(guī)定相沖突。建議修改稅務登記辦法第十條第（三）、（四）、（五）項的規(guī)定，改為在稅收征管信息系統(tǒng)賦予臨時納稅人識別號，實施臨時號碼管理。其次，貫徹現(xiàn)行稅收征管法第十五條第二款“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報”的規(guī)定，在省級層面建立登記信息交換共享平臺，為基層稅務機關清理漏征漏管戶奠定基礎。第三，在省級層面建立工商稅務信息交換共享平臺。當前，在全國國稅、地稅征管系統(tǒng)不統(tǒng)一，較短時間內(nèi)不可能開發(fā)全國性工商稅務信息共享平臺的情況下，落實國稅地稅合作規(guī)范就顯得尤為重要。對國稅、地稅“金三”全部上線運行的省份，可以由國稅、地稅任何一家發(fā)起，向工商部門采集營業(yè)執(zhí)照登記信息，也可以建立一個類似工商部門采集信息的數(shù)據(jù)交換平臺；對“金三”還沒有上線的省份，建立營業(yè)執(zhí)照辦理信息的共享平臺。

（五）強化納稅人信息預警機制

一是厘清稅務登記與稅務登記證的區(qū)別。稅務登記不是稅務登記證，前者是動態(tài)的行為，后者是靜態(tài)的證件。應明確應辦而未辦稅務登記行為的法律責任，即：稅務機關對已辦營業(yè)執(zhí)照但不履行納稅人識別號管理義務的市場主體可以提請吊銷營業(yè)執(zhí)照。二是整合“一窗受理、互聯(lián)互通、信息共享”模式。由國稅、地稅與工商部門在窗口合署辦公，在窗口營業(yè)執(zhí)照辦理環(huán)節(jié)就做好房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的稅源登記，減少其對后續(xù)管理帶來的不必要稅收風險。三是加強納稅人識別號管理的風險監(jiān)控。認真梳理各地納稅人識別號管理過程中存在的問題，形成風險點，依托風險模型和校驗規(guī)則定期開展風險分析、疑點排查、問題應對，不斷修正完善稅收風險預警指標和參數(shù)，最大限度地化解“三證合一”伴生的涉稅風險，確保各項改革順利推進。

（六）加強納稅信用體系建設

為幫助各部門獲取市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營及信用信息等基礎數(shù)據(jù)，建議在工商部門現(xiàn)有企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的基礎上，建立覆蓋工商部門、民政部門和稅務部門的市場主體名錄庫，并向社會公開。建立市場主體名錄庫應注重以下事項：一是統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準口徑。根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)標準及管理需要，總結(jié)各地“三證合一”前“三證聯(lián)辦”、“一證三碼”所需的登記信息，規(guī)范社會信用主體名錄庫基本信息內(nèi)容。二是統(tǒng)一信息技術標準。按照信息共享的需求，統(tǒng)一社會信用主體名錄庫數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)接口等信息技術參數(shù)，方便有關部門開展信息采集。三是科學設置維護權(quán)限。依照“一照一碼”制度賦予的部門職責，由各部門及時逐戶公開市場主體失信信息，提高市場主體依法誠信經(jīng)營的意識。四是拓展部門征信系統(tǒng)共享功能。加強與各部門信用信息的交換共享，將信用信息整合到市場主體名錄庫，讓納稅人一處失信而處處受限。

（七）升級改造稅收征管信息系統(tǒng)

“三證合一”能否落地取決于稅收征管信息系統(tǒng)的業(yè)務需求與修改后的業(yè)務流程是否匹配。其一，將稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務登記模塊調(diào)整為由“三證合一”平臺自動導入后的數(shù)據(jù)確認和審核修正模塊，該模塊在導入后生成工作任務，并在審核數(shù)據(jù)確認后保存到系統(tǒng)。其二，允許人工干預稅務登記基礎信息模塊，適用于生產(chǎn)經(jīng)營但無營業(yè)執(zhí)照戶的登記管理。對于變更稅務登記及非正常戶登記狀態(tài)調(diào)整產(chǎn)生的數(shù)據(jù)包，由后臺通過第三方平臺傳遞給相關職能部門，并建立查詢功能，反饋各個職能部門數(shù)據(jù)采納應用回執(zhí)，保證數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。其三，對涉及稅務登記采集的模塊進行優(yōu)化。通過前述稅務登記模塊形成可以在系統(tǒng)中重復使用的基礎登記格式表，在各個數(shù)據(jù)采集模塊直接調(diào)用基礎表單，既方便納稅人，也提高運行效率。其四，完善風險平臺的管理，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)模型，與第三方平臺數(shù)據(jù)進行比較，對于低等風險數(shù)據(jù)，及時傳遞給相關崗位進行調(diào)整。其五，新增涉及登記的提醒模塊，對新辦納稅人可直接發(fā)送提醒短信，督促其到稅務機關辦理納稅鑒定，對于變更和非正常戶的管理，主管稅務機關可根據(jù)需要發(fā)送提醒通知。

［1］張怡，唐琳艷.第三方涉稅信息共享程序規(guī)則的構(gòu)建［J］.經(jīng)濟法論壇，2014，（1）.

［2］王明世.推行納稅人識別號：為稅制改革奠定征管基礎［N］.中國稅務報，2014-10-08.

［3］白安義.完善中國納稅信用管理體系的基本構(gòu)想［J］.經(jīng)濟研究導刊，2010，（18）.

（責任編輯：小付）

F812.423

A

2095-1280（2015）06-0027-07

李璐，女，江蘇省揚州地方稅務局副局長；王明世，男，江蘇省揚州地方稅務局干部，國家稅務總局稅務干部進修學院兼職教師。