◇郭媛媛

基于價值鏈概念下的管理會計

◇郭媛媛

摘要：價值鏈在會計行業(yè)的引入對管理會計的日常工作帶來了影響，是管理會計在市場經(jīng)濟背景下的一次深入改革。本文在價值鏈基礎上對管理會計的基本含義進行了闡述，分析了管理會計相對于傳統(tǒng)管理會計的優(yōu)勢，同時還對價值鏈基礎上的管理會計在企業(yè)運行中的應用進行分析研究。

關鍵詞：價值鏈；管理會計；企業(yè)運營

一、價值鏈基礎上管理會計的基本含義

企業(yè)要在市場經(jīng)濟的發(fā)展中獲得經(jīng)濟效益，就必須要展開一系列的商業(yè)活動，從一定意義上我們可以將這些活動分為輔助活動和基本活動，這些活動在形式上靈活多變，既存在一定的關聯(lián)性，又有很大不同，這樣一來就形成了基本的、動態(tài)的價值創(chuàng)造過程，這就是簡單的“價值鏈”?！皟r值鏈”理念在管理會計中的滲透，是從長期價值活動的開展中總結歸納出的，在任何一個企業(yè)的發(fā)展中，都會有若干個“價值活動”，但是并非所有價值活動都可以成為企業(yè)的經(jīng)濟效益，然而，企業(yè)在經(jīng)營過程中創(chuàng)造的價值，正是該企業(yè)價值鏈中某一環(huán)節(jié)的價值活動。價值鏈更加側重企業(yè)的利益目標，并在此基礎上對價值活動進行以及價值因素進行分析研究，找到最精確的價值來源，將無增值活動進行清理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位。

價值鏈從某種意義上說是管理會計的分析工具，管理會計將企業(yè)目前以及未來的資金流動作為對象，將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益作為最終目的和本質目的，為企業(yè)管理者的決策提供科學的信息和相關數(shù)據(jù)。企業(yè)的任何活動都是價值的運動，任何優(yōu)化組合也應該圍繞價值活動展開，因此，管理會計的本質就是企業(yè)用來提高收益、對資金展開合理調控的重要途徑，以服務企業(yè)為原則，以使用價值為前提的價值管理方式。管理會計和價值之間存在互動關系，兩者相互影響、相互促進，具體來講，管理會計因價值活動而有存在的意義，因價值鏈的發(fā)展進步而不斷發(fā)展，對于提高企業(yè)的活動效率、優(yōu)化價值鏈有重要作用，然而，要想更大程度上發(fā)揮管理會計的重要作用，充分發(fā)揮企業(yè)的管理職能，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟的快速發(fā)展中實現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展，從價值鏈入手無疑是十分明智的選擇。

二、價值鏈基礎上管理會計存在的重要性

1.是管理會計在創(chuàng)新發(fā)展中的前提條件

伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在激烈的市場競爭下，呈現(xiàn)出兼并、聯(lián)合的發(fā)展趨勢，集團化演變促使企業(yè)將經(jīng)營重點從追求利潤最大化轉向追求價值最大化上，傳統(tǒng)的管理會計基本上都是從企業(yè)自身視角出發(fā)，站在個體利益的角度上實現(xiàn)價值增值，而在企業(yè)的管理過程中忽視了新型管理理念的滲透和環(huán)境因素的影響，將管理重心放到生產環(huán)節(jié)，忽視了企業(yè)的價值信息。然而，基于價值鏈的管理會計，將發(fā)展目標聚集在價值管理環(huán)節(jié)和價值鏈的價值增值中，把原來的會計管理內容從單一的、個別的企業(yè)拓展到整個價值鏈中，并通過對企業(yè)內部競爭以及外部競爭的有效控制，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

2.是提高企業(yè)競爭力的基本要求

價值鏈是企業(yè)在經(jīng)營活動中創(chuàng)造價值的活動的綜合，是企業(yè)運行中產生價值、提供服務的載體，然而企業(yè)在經(jīng)營中產生的效益，基本上就是企業(yè)自身價值鏈中的價值活動，而能夠創(chuàng)造的活動，才真正屬于企業(yè)價值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)。

價值鏈中的重點是通過清楚無增值活動，以最大限度上提高企業(yè)在正常運行中的管理質量，確保企業(yè)在激烈的市場競爭中處于有利地位，然而企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要在價值鏈的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，盡可能的降低生產活動的成本，避免內耗，利用價值鏈中的新型管理措施確定競爭力，同時，要求企業(yè)加大對價值鏈關鍵環(huán)節(jié)的管理力度，使企業(yè)真正做強、做大。

3.是企業(yè)信息化、現(xiàn)代化發(fā)展的要求

現(xiàn)代化信息技術以及網(wǎng)絡計算機技術是價值鏈存在和發(fā)展的基礎，價值鏈并非是單獨的、獨立的活動，而是多個價值活動連接起來的、相互依賴的系統(tǒng)集合，同時這個集合必須要利用現(xiàn)代化的信息技術以及網(wǎng)絡計算機技術來支持，只有這樣才能更加有效的對價值鏈中的信息流以及資金流、物流進行有效控制和整體規(guī)劃，信息技術和企業(yè)的價值鏈相互融入是降低企業(yè)運行成本、加快現(xiàn)代化發(fā)展步伐的重要途徑，對于提高市場競爭力也有很大幫助。

三、價值鏈基礎上管理會計的優(yōu)勢

價值鏈在實際運行過程中，可以被分為縱向、橫向和內部價值鏈三大類，管理會計的存在能夠對這三大價值鏈進行科學分析，幫助企業(yè)了解自身的競爭優(yōu)勢和發(fā)展優(yōu)勢，幫助企業(yè)認識到自己在行業(yè)發(fā)展中扮演的角色，最大限度地克服成本劣勢，使企業(yè)占有成本優(yōu)勢，獲得更有利的市場競爭地位，價值鏈概念引入管理會計中以后，管理會計的研究分析，在深度、空間以及時間這三個維度中都得到了長足的發(fā)展。

1.深度

從深度上來看，價值鏈基礎管理將產品成本研究和價值活動緊密結合。管理會計的工作宗旨是貫徹落實成本效益的原則，簡單來說就是實現(xiàn)資源的最大化利用，以最低的成本獲取最大的利潤。傳統(tǒng)的管理會計，對成本研究大多集中在生產成本上，而忽視了對其他成本類型的分析，例如營銷成本、服務成本等，這些也會在一定程度上影響到企業(yè)的成本構成，如果僅從成本和作業(yè)量之間的數(shù)量關系入手，只是從一定程度上增加了企業(yè)的短期效益，而無法確保企業(yè)以最低成本獲得最大收益。

價值鏈基礎上的管理會計能夠克服局限在生產領域的片面性，將減低生產成本拓展到企業(yè)的外部發(fā)展中，不僅包括產品開發(fā)，還包括企業(yè)產品售后等內部價值鏈。能夠反映出企業(yè)為了拓展市場而提供產品屬性的成本。企業(yè)在經(jīng)營過程中不僅要關注自身在行業(yè)價值鏈中的地位，還要考慮到在顧客和供應商中產生的成本，并制定科學合理的成本管理措施，站在全局角度對企業(yè)規(guī)劃進行成本管理；另外，俗話說“知己知彼百戰(zhàn)百勝”因此企業(yè)還要充分了解競爭對手的價值鏈構成，并制定出符合常理的成本管理目標。

2.空間維度

從空間維度上來看，管理會計的管理內容從企業(yè)內拓展到了企業(yè)外。傳統(tǒng)意義上，管理會計的工作范圍僅僅局限在企業(yè)正常經(jīng)營管理過程中，將強化企業(yè)內部的綜合、系統(tǒng)管理作為主要目的，然而忽視了企業(yè)價值鏈中一系列價值活動之間的關聯(lián)性。這會在很大程度上對企業(yè)的經(jīng)濟效益產生影響，甚至會造成企業(yè)發(fā)展與社會脫節(jié)的現(xiàn)象，使企業(yè)難以適應競爭環(huán)境。企業(yè)的產業(yè)鏈集產品研發(fā)、產品設計、產品加工、產品制造以及產品營銷為一體；價值鏈的融入大大拓展了管理會計在空間維度的研究范圍，使管理會計不僅重視企業(yè)的內部關系，更加重視產品和供應商及顧客之間的相互關系，同時也使企業(yè)明白自身與競爭對手價值鏈之間的差別所在。根據(jù)系統(tǒng)化原理來看，只有當系統(tǒng)每個部分都能夠充分發(fā)揮自身功能并始終保持相互協(xié)調時，才能發(fā)揮價值鏈的最大作用，才屬于最有效的企業(yè)價值鏈。基于價值鏈的管理會計，對企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動進行核心的系統(tǒng)化分析，對資源進行有效整合，以幫助企業(yè)發(fā)揮核心優(yōu)勢，提高經(jīng)濟效益。

3.時間維度

從時間維度上來看，價值鏈下的管理會計主要研究視角從生產經(jīng)營階段出發(fā)，以產品的生命周期為終點。傳統(tǒng)意義上來看，管理會計更加側重于對企業(yè)生產經(jīng)營過程中的決策，其中包括定價決策以及生產決策，這在一定程度上割裂了企業(yè)生產經(jīng)營過程，將企業(yè)不同階段的發(fā)展情況拋之腦后，同時也弱化了不同產品的貢獻值在促進企業(yè)發(fā)展中的作用。價值鏈概念融入之后，管理會計將研究基礎從生產經(jīng)營階段拓展到了產品的整個周期，集產品研發(fā)、產品設計、產品加工、產品制造以及產品營銷為一體，甚至包括用戶的售后服務等。

站在價值形成角度來看，企業(yè)產品的生成過程就是企業(yè)價值活動的創(chuàng)造過程，同時也是企業(yè)成本產生的過程，任何成本都可以根據(jù)實際的科目分攤到每一項價值活動中，同樣的道理，任何一種價值活動，都能夠利用價值鏈的形式呈現(xiàn)出來，不同企業(yè)之間的外部競爭，不單單是個別環(huán)節(jié)之間的競爭，從某種意義上講，這是整個價值鏈上的競爭。價值鏈基礎上的管理會計，主要優(yōu)勢有兩大點：第一，可以為企業(yè)提供產品研發(fā)、生產經(jīng)營以及產品銷售、售后服務一體化信息數(shù)據(jù)，為高層決策提供可靠依據(jù)。第二，能夠促進價值鏈中的作業(yè)優(yōu)化發(fā)展，確定價值鏈中無增值作業(yè)和有增值作業(yè)，并對相關內容進行清除和改進，提高企業(yè)整個價值鏈的增值空間，從而使企業(yè)擁有科學、合理的經(jīng)營決策規(guī)劃。

四、價值鏈基礎上管理會計在企業(yè)發(fā)展中的實際應用

管理會計基本上是效率、效益、價值鏈優(yōu)化這三大工作內容的集合，而這三大內容都緊緊圍繞“價值增值”來展開，而縱向、橫向、內部價值鏈的分析將會對企業(yè)的發(fā)展帶來不同影響。

首先，縱向價值鏈主要是指從一開始原材料投入到最后產品價值實現(xiàn)的全過程的所有價值活動，甚至包括與其相聯(lián)系的鏈條，縱向的價值鏈在很大程度上拓展了管理會計的工作范圍，創(chuàng)新的管理理念，它將企業(yè)、供應商以及顧客聯(lián)系起來，構成一個有機體。企業(yè)可以根據(jù)縱向價值鏈中的利潤情況進行宏觀調控，確定業(yè)務范圍，明確客戶類型，幫助企業(yè)深入挖掘潛在客戶。其次，橫向價值鏈主要將一個企業(yè)當成一個集體；通過對相關數(shù)據(jù)的預算分析，選擇最合適的戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)的長期發(fā)展營造一個良好的氛圍。最后，內部價值鏈是指企業(yè)提供給顧客的產品，從構想變成實物的過程，而內部價值鏈可以分為輔助作業(yè)和基本作業(yè)兩大類。內部價值鏈是企業(yè)生產流程的載體，它通過分析企業(yè)內部價值運動反映出企業(yè)的學習能力和生產能力，并結合生產過程中的成本動因，明確不增值作業(yè)，再配合作業(yè)成本法以及作業(yè)成本管理消除不增值作業(yè)，完善內部價值鏈，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在運行過程中對管理會計的要求越來越嚴格，其中包括管理會計中的預測功能以及為決策提供有效信息的能力、整體規(guī)劃企業(yè)財務運行、科學控制資金流通、展開內部考評等都進行了嚴格要求，企業(yè)傳統(tǒng)的管理會計模式已經(jīng)無法滿足市場經(jīng)濟的要求，再加上受自身發(fā)展條件和市場因素的影響，傳統(tǒng)管理會計發(fā)展模式已經(jīng)被時代拋棄；然而價值鏈基礎上的管理會計能夠順應時代的發(fā)展、企業(yè)的要求，拓展了管理會計的運行理念，加快了管理會計在企業(yè)中的發(fā)展速度。

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（作者單位：河南機電職業(yè)學院）