曾恩德

增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)。自2009年1月1日起，全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。但并非所有購(gòu)買(mǎi)或建造的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣。本文就實(shí)際操作中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣容易混淆的地方歸納如下：

一、用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)所購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

固定資產(chǎn)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)建造為生產(chǎn)服務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范疇，其不動(dòng)產(chǎn)在建過(guò)程中所耗用的材料等按現(xiàn)行規(guī)定不允許計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。當(dāng)然，隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題在不久的將來(lái)也將得已解決。

二、購(gòu)入“專項(xiàng)用途”的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，購(gòu)入的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)以及發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)以及固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，實(shí)行“營(yíng)改增”后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二十四條的規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人中購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用專門(mén)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。比如試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，對(duì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的用于經(jīng)營(yíng)的車輛，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

三、購(gòu)入“同時(shí)混用”的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣

根據(jù)《增值稅暫行條例》）第十條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條同時(shí)規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！币虼瞬坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)是指專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的抵扣與最初購(gòu)置的用途無(wú)關(guān)，不論免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目收入比例如何，只要企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)，即用于增值稅免稅項(xiàng)目又用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。另?yè)?jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第二十四條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。也就是說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

四、先前已經(jīng)抵扣、后期發(fā)生不得抵扣情形的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

按照增值稅規(guī)定，對(duì)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述不得抵扣情形的，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)凈值按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值計(jì)算。

對(duì)于先用于應(yīng)稅而后來(lái)又用于不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。按照對(duì)等原則，若購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)先期專門(mén)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)所有的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣，后期改變用途，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，其后期用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)予以抵扣。但目前增值稅并無(wú)相關(guān)規(guī)定，根據(jù)“法無(wú)規(guī)定不得執(zhí)行”的原則，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)用于不得抵扣項(xiàng)目的，后期改變用途又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的，即便是未超過(guò)180天，也不得按固定資產(chǎn)凈值追加抵扣。

五、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該按照生產(chǎn)該產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的凈值×適用稅率，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但實(shí)際上這種計(jì)算方法不僅難以計(jì)算，而且極不合理。由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)是企業(yè)存續(xù)期間的一個(gè)長(zhǎng)期行為，其價(jià)值隨著折舊分期計(jì)入各產(chǎn)品成本，固定資產(chǎn)以后還繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品，正常生產(chǎn)的合規(guī)產(chǎn)品包含的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有理由不允許抵扣，不能因少部分非正常損失的產(chǎn)品而影響正常產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。按照產(chǎn)品中包含的折舊額乘以適用稅率計(jì)算不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。此種算法看似合理，但實(shí)際操作中一是計(jì)算繁瑣，因?yàn)橐獏^(qū)分所有與該產(chǎn)品有關(guān)的固定資產(chǎn)的抵扣情況與分?jǐn)偳闆r；二是沒(méi)有相應(yīng)的稅務(wù)文件規(guī)定作為依據(jù)。所以，實(shí)行“營(yíng)改增”后，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第二十四條規(guī)定，“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中的“購(gòu)進(jìn)貨物”不包括固定資產(chǎn)。雖然財(cái)稅〔2008〕170號(hào)仍然有效，但根據(jù)后法優(yōu)于先法原則，一般納稅人不用將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品包含的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

六、企業(yè)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇小轎車的允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

根據(jù)《增值稅暫行條例》的第十條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！眰€(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但現(xiàn)行政策，即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二十四條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)?！睆默F(xiàn)行政策來(lái)看，列舉的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣項(xiàng)目不包括“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的作為自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的單純用于個(gè)人消費(fèi)的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但對(duì)企業(yè)和個(gè)人混用的，其進(jìn)項(xiàng)稅仍然應(yīng)當(dāng)允許抵扣。

七、分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

企業(yè)采用分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的抵扣時(shí)間關(guān)鍵是看何時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。實(shí)務(wù)中對(duì)于采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)商品的購(gòu)買(mǎi)方而言，增值稅專用發(fā)票的取得時(shí)問(wèn)可以是購(gòu)買(mǎi)日或最后一期款項(xiàng)支付時(shí)，也可以是每一期款項(xiàng)支付時(shí)。無(wú)論是在購(gòu)買(mǎi)日還是最后一期款項(xiàng)支付時(shí)取得發(fā)票，對(duì)于銷售方或購(gòu)買(mǎi)方而言存在一定的阻力，因此在每一期款項(xiàng)支付時(shí)取得專用發(fā)票成為雙方均可接受的現(xiàn)實(shí)選擇，也符合新《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取賒銷和分期收款方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。對(duì)于商品銷售方而言，如果與購(gòu)買(mǎi)方簽訂分期收款銷售合同，應(yīng)該在合同約定收款日期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)于商品購(gòu)買(mǎi)方而言，在合同約定付款日期取得增值稅專用發(fā)票。但實(shí)務(wù)中，有的是采取提前一次性開(kāi)票。當(dāng)然，作為受票方取得了增值稅專用發(fā)票，抵扣應(yīng)當(dāng)是沒(méi)有問(wèn)題。但《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！币约案鶕?jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。所以，一般情況下，發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)流轉(zhuǎn)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。雖然《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但納稅與開(kāi)票是兩碼事，提前開(kāi)票違反發(fā)票管理規(guī)定，面臨被處罰的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

八、融資性售后回租的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回，對(duì)承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)承租方外購(gòu)設(shè)備是否允許進(jìn)項(xiàng)抵扣？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公2010年第8號(hào)）規(guī)定，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目建設(shè)完成后，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。該經(jīng)營(yíng)模式下項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。原先，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)融資租賃方式采購(gòu)大型機(jī)器設(shè)備，其因先采購(gòu)后租賃的兩道關(guān)系以及發(fā)票抬頭等客觀現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)該種方式下采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，也嚴(yán)重困擾并制約著我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行增值稅政策對(duì)融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅處理作了從寬規(guī)定?！绊?xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)”的正確內(nèi)涵是：需要經(jīng)過(guò)采購(gòu)、運(yùn)輸、安裝、調(diào)試后才能投入運(yùn)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備或生產(chǎn)線項(xiàng)目。

九、計(jì)算“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”不包含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)。公式中的“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”，一般情況下應(yīng)不包含固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，理由是：如固定資產(chǎn)無(wú)法劃分用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目的，可理解為“同時(shí)混用”，其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣;如專用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;專用于上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，則不存在無(wú)法劃分的情況。因此，用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，應(yīng)按照“同時(shí)混用”或“專項(xiàng)用途”等情況進(jìn)行判斷，而不是按照銷售額或營(yíng)業(yè)額的比例公式計(jì)算。