唐靜

【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保障事企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括保護(hù)資產(chǎn)，核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等內(nèi)容安全準(zhǔn)確的有效措施，也是提高事企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率、完善管理的有效方式，但鑒于目前事企業(yè)，尤其是事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面屬于比較薄弱的環(huán)節(jié)，由此如何來(lái)建立和完善這一制度成為重點(diǎn)探討的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 建立 完善

一、引言

要想建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，第一步掌握事業(yè)單位在運(yùn)行這一制度的具體情況如何，第二步要熟悉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包含哪些主要內(nèi)容，結(jié)合這兩大部分，對(duì)這一制度的建立和完善才是最有參考性的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀分析

（一）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在忽視現(xiàn)象

一是絕大多數(shù)人認(rèn)為事業(yè)單位只需要做好往來(lái)明細(xì)賬目，控制開(kāi)支范圍等方面即可，導(dǎo)致忽視這一制度在管理中所處于的關(guān)鍵地位。二是有些事業(yè)單位實(shí)施情況沒(méi)有得到落實(shí)，制度被流于形式，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理比較混亂，導(dǎo)致出現(xiàn)控制漏洞

比如有的事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)的盤(pán)存和管理，缺少定期固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的制度.或是有的事業(yè)單位沒(méi)有嚴(yán)格復(fù)核審批制度，存在支票的簽發(fā)印章由一人保管的現(xiàn)象，又或是多數(shù)事業(yè)單極少人會(huì)重視財(cái)務(wù)分析等現(xiàn)象，這些不良的工作行為和態(tài)度都會(huì)嚴(yán)重影響事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，同時(shí)也給事業(yè)單位的管理增加難度。

（三）事業(yè)單位存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效問(wèn)題

這一制度失效的主要來(lái)源于崗位設(shè)立方面，對(duì)于會(huì)計(jì)崗位而言，其必須要避免崗位職責(zé)之間的牽制性，此外監(jiān)督體制的不完善同樣加速控制制度的失效。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的主要內(nèi)容分析

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位設(shè)立的控制制度

會(huì)計(jì)崗位設(shè)立必須嚴(yán)格按照相互分離的原則，從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，凡是屬于不相容的業(yè)務(wù)操作，必須由不同的人進(jìn)行操作完成，以減少徇私舞弊或是發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的控制制度

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄的控制制度主要是為確保財(cái)務(wù)人員能就將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況詳細(xì)、全面和準(zhǔn)確的進(jìn)行記錄，避免漏掉像固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)的記錄情況。此外還需嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)流程進(jìn)行工作，先是登記，再是核算和審計(jì)等環(huán)節(jié)，不能忽視和省略任一流程，最重要的是要做到賬單相對(duì)、賬物相對(duì)以及賬賬相對(duì)，已達(dá)到真實(shí)記錄事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的目的。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任控制制度

為健全制度的有效性，建立明確的崗位職責(zé)是必不可少的，讓經(jīng)辦人在授權(quán)的范圍內(nèi)從事本職工作，以減少挪用公款、貪污的行為發(fā)生。此外在會(huì)計(jì)工作流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)也需建立相應(yīng)的責(zé)任制度，比如資產(chǎn)的入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)的環(huán)節(jié)必須建立制度控制，以防止資產(chǎn)流失。

四、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善的措施分析

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也就跟以往的其他工作規(guī)章制度一樣，屬于紙質(zhì)的條文，但如果要想完善和發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還是依賴于如何將建立的制度進(jìn)行地實(shí)施，并能從實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，這才是完善有效措施。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的良好氛圍

制度建立的再完美，沒(méi)有人主動(dòng)地、積極地去實(shí)施，也是一紙空文，因此最基本也是最重要的就是有實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的環(huán)境。依賴于事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)和重視程度，需要對(duì)事業(yè)單位人員進(jìn)行宣講和培訓(xùn)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，如果連他們都采用忽視的態(tài)度，不帶頭實(shí)施和樹(shù)立榜樣，再完善的制度也發(fā)揮不了效果。另一方面來(lái)自于會(huì)計(jì)人員的地位，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還包含監(jiān)督成分，因此為營(yíng)造良好控制環(huán)境，不僅需要有上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督，而且還需要同等級(jí)之間，下級(jí)對(duì)上級(jí)之間的監(jiān)督，讓事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員都處主動(dòng)地位，這樣的良好氛圍才利于會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展。

（二）建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的反饋機(jī)制

制度的建立難免會(huì)存在缺陷，而建立反饋機(jī)制能有效彌補(bǔ)這一缺陷，比如在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，尤其需要注重對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的事前和事中的審計(jì)，在這一制度的實(shí)踐過(guò)程中，如果還是出現(xiàn)事后批準(zhǔn)的現(xiàn)象，說(shuō)明問(wèn)題并沒(méi)有得到解決，在實(shí)施的過(guò)程中，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)了存在的不足之處，并反饋給相應(yīng)部門(mén)。此外事業(yè)單位中發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制失效等問(wèn)題的產(chǎn)生根源在于人的行為，因此在反饋機(jī)制中還需要注重會(huì)計(jì)人員思想狀況的反饋，及時(shí)了解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的思想狀況，加強(qiáng)思想溝通，對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)或是其他特定的教育，都是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理

無(wú)論是營(yíng)造控制制度的環(huán)境還是建立反饋機(jī)制都需要專門(mén)的人進(jìn)行實(shí)施和管理，因此強(qiáng)化事業(yè)單位的管理水平是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善的后盾。主要分為日常管理，保障會(huì)計(jì)事務(wù)的各項(xiàng)工作都是符合要求的，像會(huì)計(jì)處理程序和核對(duì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化；預(yù)算管理，保障預(yù)算的透明度和可操作性；會(huì)計(jì)人員能力和素質(zhì)管理，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才；內(nèi)部審計(jì)管理，設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，這些管理措施的強(qiáng)化都能促使會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)真實(shí)施這一制度。

五、結(jié)語(yǔ)

鑒于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在不夠重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，內(nèi)部控制失效等不良現(xiàn)象，因此為發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢(shì)，本文以會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)記錄以及會(huì)計(jì)責(zé)任為制度的建立方向，提出從環(huán)境、反饋以及管理三個(gè)方面來(lái)完善這一制度的措施，以期能改善目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀。

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