楊引舉　宋紅梅

河北省中醫(yī)院

醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)有的問題簡析

楊引舉宋紅梅

河北省中醫(yī)院

本文圍繞醫(yī)院內(nèi)部審計展開論述，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的常見問題，提出了一些獨到的個人見解。本文在審計觀念的作用、審計的權威性、審計人員配置的欠缺、內(nèi)部審計制度不完善等方面進行了細致的解讀，希望有益于同仁。

醫(yī)院；內(nèi)部審計；審計觀念；權威性；人員配置

內(nèi)部審計之父索耶關于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新醫(yī)改的逐步深化，醫(yī)療市場競爭的日益激烈。醫(yī)院在不斷提高醫(yī)療服務水平、改進服務態(tài)度的同時，強化醫(yī)院內(nèi)部結構，完善自我約束機制，已顯得越來越重要。醫(yī)院內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督形式，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨立作用。但是由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計工作中還存在一些亟需解決的問題。筆者擬對此進行分析并提出相應的對策建議，以更好地促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展，提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的成效，下面逐做舉例。

一、認識不足，對內(nèi)審職能定位存在誤區(qū)

在目前許多醫(yī)院領導對待內(nèi)審態(tài)度各不相同。有的把內(nèi)部審計等同于經(jīng)濟顧問,認為單位內(nèi)部審計工作僅僅是為了應付上級工作而設置的,基本上沒有什么具體的工作目標;有的把內(nèi)部審計等同于第二行政辦公室,尤其是在經(jīng)費支出上,一律要內(nèi)部審計審查把關,甚至許多工作超出內(nèi)審機構職能，代替了部分業(yè)務部門的管理職權;有的還把內(nèi)部審計等同于紀檢監(jiān)察,單位負責人經(jīng)常把內(nèi)部審計理解為查處各種內(nèi)部“事件”,內(nèi)審機構成了單純的“執(zhí)法”部門；內(nèi)部人員疲于應付，內(nèi)部審計的審查監(jiān)督和服務決策的職能遠未得到充分發(fā)揮。職能錯位,注定內(nèi)審無為;而內(nèi)審無為,更加導致其在領導心中無位。如此往復,使得內(nèi)審的處境越來越難,道路越走越窄,最終陷入困境。

二、內(nèi)部審計的獨立性和權威性不強

內(nèi)部審計工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計職能置于財務、人事等部門之下，內(nèi)審工作很難開展。另外，領導體制上,不以最高行政長官為主要負責人,許多單位負責人既領導財務部門又領導審計部門,那樣就會使醫(yī)院內(nèi)部審計部門喪失了審計工作的獨立性。導致了醫(yī)院的內(nèi)部審計流于形式。審計人員無法行使審計的權力,并且審計流程和結果缺乏合理性,敷衍和不認真現(xiàn)象嚴重,不可能對醫(yī)院的財務進行有效監(jiān)控，當然也不可能作出真實、客觀的評價，審計結果也發(fā)揮不了促進醫(yī)院管理的效果。

三、內(nèi)審團隊的人員配置不合理

內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識。除了進行通常的財務收支審計外，還要進行大型醫(yī)療設備投資效益審計、基本建設審計、領導干部任期經(jīng)濟責任審計等。但目前，內(nèi)審人員隊伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問題。很多醫(yī)院的內(nèi)審部門只有1～2名專職審計人員，卻要處理多方面的審計業(yè)務，不能適應多方面工作的需要。同時，內(nèi)審人員多由長期擔任財會工作的人員轉任或兼任，這些人員具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還不能完全勝任；有些是新錄用人員，在實踐方面的能力還較欠缺。醫(yī)院內(nèi)部審計人員配備不足、素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應，財務審計以外的審計項目無法開展或開展質(zhì)量不高，直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。

四、內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍相對單一

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計多停留在各類型倉庫盤點、醫(yī)用耗材盤點、門診及住院收費的查錯、財務科目之間的平衡等醫(yī)院財務收支及相關經(jīng)濟活動的審計，內(nèi)審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。審計目的不清，審計計劃不明確，審計方法簡單單一，審計證據(jù)不嚴謹，缺乏大型基建項目審計和重大項目效益審計分析，缺乏對醫(yī)院各經(jīng)濟部門內(nèi)控制度的建立、工作流程和大型資金往來的效益分析，不能適應醫(yī)院迅速發(fā)展的需要。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構對預決算的執(zhí)行、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及。

五、內(nèi)部審計制度不完善

由于醫(yī)院的內(nèi)部審計工作開展時間不長，與已成體系的醫(yī)院財務管理制度相比，醫(yī)院內(nèi)部審計制度遠不夠完善。這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部審計的開展，也缺乏對內(nèi)審人員審計行為的制約，不利于審計質(zhì)量的提高和審計風險的規(guī)避。現(xiàn)行國家頒布的關于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法制中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定外》，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性，導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩，因此在執(zhí)行審計意見和建議的過程中，常常會遭到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

醫(yī)院內(nèi)部審計是實現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容,特別是在建立社會主義市場經(jīng)濟體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。盡管目前醫(yī)院的內(nèi)部審計還存在著種種不良現(xiàn)象，但是積極開展和完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作,是完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎審計的要求,又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展,改善經(jīng)營管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機構改革深化,醫(yī)院經(jīng)營方式轉變,醫(yī)療服務市場逐步放開,內(nèi)部審計工作任重而道遠,我們應該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務職能,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務。