馬明娟

邳州市財政局 江蘇 邳州 221300

淺談零余額賬戶

馬明娟

邳州市財政局 江蘇 邳州 221300

按照國庫集中支付管理要求,各預(yù)算單位必須在銀行開立零余額賬戶,構(gòu)建國庫單一賬戶體系,所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,收入直接繳入國庫或預(yù)算外資金財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。零余額賬戶在建立的初期大大縮短了支付流程縮減了支付時間。隨著時間的推移,一些問題便顯現(xiàn)出來。國家財政體制一直處在不斷的改革、完善、發(fā)展過程中。針對在財政支出管理中存在的問題,財政部要求逐步在全國推行國庫集中收付制度。我市財政國庫支付中心于2005年全面啟動國庫集中收付制度改革,從2010年起實施了國庫集中收付制度改革零余額賬戶管理試點工作。從運(yùn)行效果來看,國庫集中收付制度有效地提高了財政資金使用效率、加強(qiáng)了財政支出的監(jiān)督管理。但由于這項制度尚處于改革中,仍有許多方面需要改進(jìn)。

零余額賬戶管理 問題建議

一、零余額賬戶管理

1、增強(qiáng)預(yù)算資金的透明度

零余額賬戶是指財政部門和預(yù)算單位在辦理直接支付和授權(quán)支付業(yè)務(wù)時,先由代理銀行根據(jù)支付令,通過財政部門零余額賬戶或預(yù)算單位零余額賬戶將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶。具體要求是只有在支付實際發(fā)生時,預(yù)算資金才流出中央銀行國庫單一賬戶,而不是在計劃購買或計劃支出時,預(yù)算資金就已流出國庫,從而使國庫單一賬戶能夠真實反映財政實際支付情況,提高預(yù)算資金使用效益,增強(qiáng)預(yù)算資金活動的透明度。在具體實現(xiàn)方式上,國際經(jīng)驗可概括成兩種模式:一是全部支付業(yè)務(wù)直接從中央銀行國庫單一賬戶支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商;二是在國庫單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商之間設(shè)置一個過渡性賬戶或零余額賬戶,采取由零余額賬戶支付并與國庫單一賬戶清算的方式實現(xiàn)集中支付。采取設(shè)置零余額賬戶的模式是國際上較普遍的做法,但具體形式各有不同。[1]年終,零余額賬戶必須為零,行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時,借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額,借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目,貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補(bǔ)助收入”科目。

2、零余額賬戶是實現(xiàn)財政集中支付的橋梁

零余額賬戶包括財政部門在代理銀行開設(shè)的財政零余額賬戶(用于財政直接支付)和為單位開設(shè)的單位零余額賬戶(用于財政授權(quán)支付),并按資金使用性質(zhì)設(shè)置分類賬。單位在辦理業(yè)務(wù)時,均是由代理銀行先墊付資金,從零余額賬戶中將資金支付到收款人或用款單位賬戶。墊支的資金由代理銀行于每日營業(yè)終了前在規(guī)定時間內(nèi)與人民銀行國庫單一賬戶清算,將當(dāng)天墊付的所有資金從人民銀行國庫劃到零余額賬戶中,當(dāng)天清算后各個賬戶的余額為零。零余額賬戶的性質(zhì)決定了其在國庫單一賬戶體系和財政支付管理中具有重要作用,是實現(xiàn)財政集中支付的橋梁。首先零余額賬戶是連接國庫單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶。代理國庫單一賬戶對商品或勞務(wù)供應(yīng)商的支付,財政支付的實質(zhì)是預(yù)算資金從國庫單一賬戶轉(zhuǎn)移到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶,在零余額賬戶模式下,這一資金轉(zhuǎn)移是通過零余額賬戶的支付與清算活動實現(xiàn)的,預(yù)算支出先由零余額賬戶向商品或勞務(wù)供應(yīng)商支付,然后國庫單一賬戶向零余額賬戶支付清算完成整個支付過程。其次更為重要的是,零余額賬戶是實現(xiàn)對預(yù)算資金最終付款控制的必要的技術(shù)手段,是我國國庫單一賬戶制度保證預(yù)算資金在實際支付時才流出國庫單一賬戶的一項重要制度安排。

3、零余額賬戶的有效管理

實行零余額賬戶管理具有重要而深遠(yuǎn)的意義,增強(qiáng)了政府對財政性資金的統(tǒng)一調(diào)度。[2]在零余額賬戶用款額度的日常管理中,牢固樹立責(zé)任意識、風(fēng)險意識,堅持“誰主管,誰負(fù)責(zé)”,實現(xiàn)零余額賬戶管理之后,財政性資金的支出每天先由代理銀行暫時墊付,日終再與代理銀行實施清算,調(diào)度過程由間接變?yōu)橹苯?從而增強(qiáng)了政府對財政性資金的調(diào)度能力。實現(xiàn)零余額賬戶管理之后,預(yù)算單位不必親自到支付中心辦理繳款和支付業(yè)務(wù),可以在辦公室直接登錄國庫集中收付軟件提出用款申請,再到附近的代理銀行辦理具體業(yè)務(wù),從而使預(yù)算單位的用款變得更加便利。零余額賬戶的零余額特性,使得所有預(yù)算資金得以集中控制在國庫單一賬戶,從而客服傳統(tǒng)的因分散重復(fù)設(shè)置賬戶而導(dǎo)致的預(yù)算資金大量滯留于預(yù)算單位,以及由此引發(fā)的一系列弊端,從這一意義上說,對零余額賬戶的有效管理是實現(xiàn)改革目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、財政授權(quán)支付制度存在問題

代理銀行在該單位的用款額度內(nèi)代辦墊付清算手續(xù),預(yù)算單位在零余額賬戶的使用和授權(quán)支付過程中遇到不少實際問題,需加以解決有利于國庫中支付制度的全面推行,下面我就本單位實際情況,就工作中遇到實際問題舉例淺談下自己的一點看法,財政部門根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算,審批預(yù)算單位向財政部門報送的資金使用申請（用款計劃）下達(dá)每月零余額賬戶用款額度時,由于受財政資金的綜合調(diào)度使用限制,很難按照預(yù)算單位的用款申請計劃下達(dá)額度,而額度不能及時足額按計劃下達(dá),不少預(yù)算單位無法按照預(yù)算正常開展業(yè)務(wù),當(dāng)需使用預(yù)算外資金時可能有只有預(yù)算內(nèi)資金額度可使用,甚至遲遲未能收到額度,無法進(jìn)行正常的開支和核算,給預(yù)算的執(zhí)行帶來重重阻力,不利于國庫集中支付在預(yù)算單位的推行。

三、財政授權(quán)支付制度實施的改進(jìn)建議

對經(jīng)費開支項目與實際預(yù)算額度的支付出現(xiàn)不一致問題,可允許當(dāng)年各期額度按需要調(diào)整使用,因為實行額度管理目的是更有效的利用資金使用資金,不在束縛基層單位在預(yù)算的指引下正常開展業(yè)務(wù),財務(wù)部門對額度的管理,綜合全年來看是按預(yù)算核撥,基層單位對額度的管理綜合全年是按預(yù)算使用的即可,如果年終額度有結(jié)余,應(yīng)按照實際結(jié)余的經(jīng)費項目對剩余額度進(jìn)行調(diào)整,使預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外經(jīng)費開支與預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外零余額賬戶用款額度使用情況一致,調(diào)整日常開支與額度賬戶不一致產(chǎn)生的影響,即預(yù)算內(nèi)經(jīng)費的結(jié)余,反映預(yù)算內(nèi)額度的結(jié)余,預(yù)算外經(jīng)費的結(jié)余,反映為預(yù)算外經(jīng)費的結(jié)余,正確進(jìn)行年終決算。

國庫管理制度最大優(yōu)點在于,增強(qiáng)財政工作的公正性;最大限度地節(jié)約財政資金;強(qiáng)化預(yù)算約束;減少支付中間環(huán)節(jié),加快資金到賬速度;有利于防止截留、擠占、挪用財政資金,加強(qiáng)廉政建設(shè),加強(qiáng)財政管理監(jiān)督和提高支付效率,但是有些問題還有待于在實踐中日臻完善?？傊?正確、合理使用“零余額賬戶用款額度”,是國庫集中支付制度中一項重要措施,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,重在預(yù)防。旨在建立完善的制度和實施嚴(yán)格的程序,防止錯誤和舞弊事件的發(fā)生,提高資金的管理效益,從而改善行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。可見,其事關(guān)財政改革的順利推進(jìn),事關(guān)公共財政的落實,意義重大。