楊華

【摘要】本文首先分析了財(cái)稅政策扶持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的必要性與可行性，剖析了現(xiàn)有促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策存在的問題與不足，提出了完善促進(jìn)我國高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議。

【關(guān)鍵詞】高端裝備制造業(yè);戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);財(cái)稅政策;政策建議

一、引言

高端裝備制造業(yè)是我國重點(diǎn)培育與發(fā)展的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一，扶持其持續(xù)高速成長發(fā)展，是推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的必然要求。基于我國高端裝備制造產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后、在全球缺乏核心競(jìng)爭力、扶持政策不完善的現(xiàn)實(shí)狀況，特別是我國目前還沒有形成完整的促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系，我國相關(guān)財(cái)稅支持政策還存在著諸多不足與有待完善問題，在我國政府高度重視戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的今天，深入探討高端裝備制造業(yè)財(cái)稅扶持政策，有非常重要的理論意義與實(shí)踐意義。

二、財(cái)稅政策支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的必要性與可行性分析

一方面，研發(fā)創(chuàng)新是高端裝備制造業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)因素，而研發(fā)創(chuàng)新所產(chǎn)生的創(chuàng)新收益很難被私人企業(yè)完全獨(dú)占，并且經(jīng)濟(jì)主體無法從其他收益獲得者獲取補(bǔ)償，這樣會(huì)產(chǎn)生外部性，運(yùn)用財(cái)稅政策對(duì)該產(chǎn)業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為進(jìn)行必要補(bǔ)貼與激勵(lì)支持，能夠有效避免產(chǎn)生技術(shù)外溢損失，激發(fā)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。此外，該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)涉及多種技術(shù)、多部門與多地區(qū)的綜合協(xié)同發(fā)展，相比傳統(tǒng)制造業(yè)存在著更復(fù)雜的協(xié)調(diào)問題，高端裝備制造業(yè)往往會(huì)受到傳統(tǒng)行業(yè)排斥與阻擾，這樣需要政府構(gòu)建全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)稅機(jī)制，內(nèi)統(tǒng)籌建立統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)政稅收機(jī)制，解決不同地方政府之間、不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間客觀存在的協(xié)調(diào)失靈，這是從市場(chǎng)失靈的角度分析。再次，我國高端裝備制造業(yè)的大部分企業(yè)處于企業(yè)生命周期的幼稚期與成長期業(yè)，此時(shí)，企業(yè)普遍規(guī)模小，產(chǎn)品與服務(wù)市場(chǎng)份額低、在全球核心競(jìng)爭力相對(duì)缺乏、面臨融資困難等挑戰(zhàn)，在這種情況下，政府運(yùn)用適合的財(cái)稅政策工具對(duì)該產(chǎn)業(yè)進(jìn)性引導(dǎo)與激勵(lì)，推動(dòng)其快速成長發(fā)展，逐步高端裝備制造業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，具有極大的必要性與戰(zhàn)略意義。而且，財(cái)稅政策主要通過對(duì)高端裝備制造業(yè)的技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、資金來源、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、人才培養(yǎng)、相關(guān)公共服務(wù)體系、企業(yè)國際化與走出去等方面發(fā)揮引導(dǎo)與激勵(lì)作用，依據(jù)這些方面的特點(diǎn)與要求有針對(duì)性地運(yùn)用合適的財(cái)稅政策工具進(jìn)行激勵(lì)扶持。

三、現(xiàn)行高端裝備制造業(yè)財(cái)稅政策存在的問題與有待完善之處

已有的支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策，對(duì)激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展，創(chuàng)造就業(yè)崗位，驅(qū)動(dòng)其技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等方面發(fā)揮了一定的積極作用，但依然存在著一些方面有待完善。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)稅政策支持手段單一、立法層次低、各種工具配合協(xié)同作用不足;（2）財(cái)稅政策對(duì)高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新扶持力度不大;（3）支持高端裝備制造業(yè)融資的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（4）支持高端裝備制造業(yè)人才吸收與培養(yǎng)的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng);（5）對(duì)該產(chǎn)業(yè)的減稅、免稅的力度有待加強(qiáng);（6）有關(guān)該產(chǎn)業(yè)社會(huì)服務(wù)體系的財(cái)稅激勵(lì)政策有待加強(qiáng);（7）對(duì)激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)國際化與走出去的財(cái)稅政策力度有待加強(qiáng)等等。

四、完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（一）建立健全高端裝備制造業(yè)的財(cái)稅法律體系

我國應(yīng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國高端裝備制造業(yè)發(fā)展的實(shí)際，完善《高端裝備制造業(yè)促進(jìn)法》，加強(qiáng)針對(duì)高端裝備制造業(yè)的立法建設(shè)，建設(shè)體系完整的財(cái)稅法律體系。提高立法層次，頒布支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。完善政府采購法，將政府采購促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展納入其中。

（二）加大財(cái)政投入力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)與績效。

各級(jí)政府應(yīng)進(jìn)一步加大財(cái)政投入力度支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展。設(shè)立扶持高端裝備制造業(yè)發(fā)展的財(cái)政專項(xiàng)資金，比如專門用于人才培養(yǎng)，用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新等。加大各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)高端裝備制造業(yè)的扶持力度，這樣能極大地促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)快速成長發(fā)展。與此同時(shí)，應(yīng)優(yōu)化財(cái)政投入扶持該產(chǎn)業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，應(yīng)優(yōu)先向國家重點(diǎn)培育的行傾斜，在其使用領(lǐng)域方面，應(yīng)優(yōu)先用于技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、企業(yè)融資、企業(yè)國際化與走出去、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政扶持該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的績效管理。

（三）進(jìn)一步完善促進(jìn)該產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策

財(cái)稅政策激勵(lì)高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。加大財(cái)政直接投入用于高端裝備制造業(yè)的自主創(chuàng)新。設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金用于中高端裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠政策支持高端裝備制造業(yè)研發(fā)創(chuàng)新應(yīng)加大優(yōu)惠幅度與惠及面，比高新技術(shù)企業(yè)所得稅享受低稅率，可考慮放寬條件，擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)的受益面;對(duì)科技研發(fā)支出在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，對(duì)符合一定條件的高端裝備制造業(yè)企業(yè)，可考慮增加扣除比例。對(duì)該產(chǎn)業(yè)企業(yè)吸納科技人才、高科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等可考慮給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅。比如：對(duì)高端裝備制造業(yè)用于研發(fā)創(chuàng)新等設(shè)備投資，可考慮在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，在4—5年內(nèi)按設(shè)備投資成本一定比例稅前抵扣應(yīng)納稅所得額;對(duì)該產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)實(shí)行滿足一定條件免征企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

（四）完善促進(jìn)高端裝備制造企業(yè)投融資的財(cái)稅政策

高端裝制造業(yè)的大多數(shù)企業(yè)由于處于幼稚期向成長期轉(zhuǎn)變的過程，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，特別是在該產(chǎn)業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)為非國有的情況下，常常會(huì)面臨著融資難融資貴的難題，較難銀行等金融機(jī)構(gòu)融資。政府應(yīng)大財(cái)稅扶持政策引導(dǎo)，多方引導(dǎo)民間資本投資介入 ?高端裝制造業(yè)，對(duì)向高端裝制造業(yè)提供資金融通的銀行等金融機(jī)構(gòu)給予更大力度的財(cái)稅扶持政策?？煽紤]設(shè)立支持高端裝制造業(yè)發(fā)展的投資基金。進(jìn)一步健全激勵(lì)高端裝制造業(yè)投融資的稅收優(yōu)惠政策體系。比如，對(duì)向高端裝制造業(yè)提供融資的銀行等金融機(jī)構(gòu)可考慮符合一定條件，給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增增值之后）;對(duì)符合條件的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為高端裝制造業(yè)提供信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保（符合一定的條件時(shí)），給予免征營業(yè)稅或增值稅（金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后）。此外，對(duì)激勵(lì)高端裝制造業(yè)投資方面的稅收優(yōu)惠政策方面，比如，對(duì)高端裝制造業(yè)（符合一定的較寬松條件）實(shí)行鼓勵(lì)投資與再投資的退稅優(yōu)惠政策。

（五）完善促進(jìn)高端裝備制造業(yè)國際化與 “走出去”的財(cái)稅政策

有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力。完善相關(guān)財(cái)稅政策扶持高端裝備制造業(yè)國際化與“走出去”意義重大，有助于擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品與服務(wù)的出口規(guī)模，提升其在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力。可考慮從以下幾個(gè)方面完善：擴(kuò)大高端裝備制造業(yè)出口產(chǎn)品與服務(wù)出口退稅的范圍，降低其增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅稅率;進(jìn)口該產(chǎn)業(yè)所需設(shè)備、隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件可考慮免征或減征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。運(yùn)用多種所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高端裝備制造業(yè)的企業(yè)國際化與“走出去”：擴(kuò)大該產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍;運(yùn)用稅收抵免加計(jì)扣除、稅收饒讓等稅收優(yōu)惠政策、激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)提高對(duì)外投資比例;加大財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)該產(chǎn)業(yè)的國際與“走出去”扶持的力度。

（六）財(cái)稅政策應(yīng)加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)人才培養(yǎng)與吸納的扶持力度、

我國對(duì)高端裝備制造業(yè)人才培養(yǎng)與吸收方面的財(cái)稅激勵(lì)政策還較欠缺，不利于其快速健康成長發(fā)展。比如對(duì)吸納高校畢業(yè)生較多的企業(yè)可考慮加大財(cái)政補(bǔ)貼力度與稅收優(yōu)惠幅度。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面給予一些優(yōu)惠措施，激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)人才的培養(yǎng)和發(fā)展。允許該產(chǎn)業(yè)企業(yè)（符合一定條件）高于一般企業(yè)提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從稅前扣除，對(duì)該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)直接用于教育科研的公益性捐助或大學(xué)設(shè)立高端裝備制造業(yè)人才獎(jiǎng)學(xué)金的費(fèi)用，允許稅前全額扣除。

（七）財(cái)稅政策應(yīng)加大對(duì)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的扶持力度

加大財(cái)稅政策對(duì)高端裝備制造業(yè)發(fā)展相關(guān)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的扶持力度，激勵(lì)其做大做強(qiáng)，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研融合。比如，加大高端裝備制造業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)的財(cái)政投入支持與稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。增加這些中介機(jī)構(gòu)與該產(chǎn)業(yè)企業(yè)、高端裝備制造業(yè)創(chuàng)業(yè)園的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)質(zhì)量。

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