李夏琴

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制要求在不斷提升，由于治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模、管理基礎(chǔ)、人才等因素影響，目前國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在一定的問題，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了影響。本文對(duì)國(guó)有中小企業(yè)存在問題進(jìn)行了分析，對(duì)問題原因進(jìn)行了研究，提出了改進(jìn)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有中小企業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策

1 加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的意義

按照《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)行業(yè)不同而有所區(qū)分。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的工業(yè)企業(yè)為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

國(guó)有中小企業(yè)與其他數(shù)量巨大的中小企業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、吸納就業(yè)發(fā)揮了重要作用。國(guó)有中小企業(yè)是對(duì)國(guó)有大型企業(yè)的有益補(bǔ)充，對(duì)于完善社會(huì)經(jīng)濟(jì)生態(tài)、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定有著積極影響。在當(dāng)前中小企業(yè)越來越強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)細(xì)分市場(chǎng)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的條件下，企業(yè)內(nèi)部管理提升對(duì)于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理提升的重要手段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全流程，良好的內(nèi)部控制可以有力促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，能夠促進(jìn)企業(yè)持續(xù)良性經(jīng)營(yíng)。

由于體系、規(guī)模、管理方式等的限制，國(guó)有中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作暴露出一些問題，影響了企業(yè)的發(fā)展速度和效率，部分問題甚至直接影響了企業(yè)的生存。因此，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的分析，開展對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)方式的研究和探索，顯得尤為重要。

2 國(guó)有中小型企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

國(guó)有中小企業(yè)由于治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模、管理基礎(chǔ)、人才等因素，在企業(yè)內(nèi)部控制的體系建立和運(yùn)行存在較多問題，一定程度上限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?？傮w上看，國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在如下幾個(gè)方面的問題：

2.1 企業(yè)決策不規(guī)范

國(guó)有中小企業(yè)的主要管理人員權(quán)力集中，由于考核要求，多數(shù)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)集中于調(diào)動(dòng)資源完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往在決策中重視以往經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)人員直覺，難以對(duì)決策事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，造成決策不規(guī)范的現(xiàn)象，管理的隨意性較大;部分中小企業(yè)存在授權(quán)不明確的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部超越權(quán)限的事情較多，超越權(quán)限的事情沒有得到制止和處罰，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制約束被突破。

2.2 缺乏系統(tǒng)的控制體系

國(guó)有中小企業(yè)普遍存在管理比較薄弱的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，制度設(shè)計(jì)上缺乏系統(tǒng)性、整體性，內(nèi)控制度之間不能起到制衡和監(jiān)督的作用，企業(yè)制度和控制措施建立基于外部監(jiān)管和上級(jí)組織要求。存在著在出現(xiàn)問題事后再建立制度和控制措施的現(xiàn)象，缺乏對(duì)企業(yè)制度的系統(tǒng)思考和制度體系建立計(jì)劃。

2.3 內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)時(shí)，強(qiáng)調(diào)不同崗位之間的牽制和制約，中小企業(yè)由于企業(yè)人數(shù)少，往往存在抹不開情面，內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)存在打折扣的現(xiàn)象;部分情況是由于企業(yè)人員較少，往往在部門設(shè)置和崗位設(shè)置上綜合程度較高，一個(gè)部門乃至一個(gè)員工承擔(dān)多種類型的工作，難以按照不相容職責(zé)的要求，進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，崗位之間缺乏有效的監(jiān)督;同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還存在部分制度是應(yīng)上級(jí)要求建立，與企業(yè)的契合度不高，實(shí)用性不強(qiáng)，從而導(dǎo)致難以執(zhí)行。

2.4 未形成企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)管理者主要精力用于完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，難以顧及內(nèi)部控制的提升和改進(jìn)，內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)、宣傳少，而大部分中小企業(yè)對(duì)于人才的吸引力不足，導(dǎo)致難以有懂得管理、內(nèi)部控制的人才對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行提升和改進(jìn)，對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制文化意識(shí)不強(qiáng)。

3 國(guó)有中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題原因分析

分析國(guó)有中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因，主要是由于企業(yè)法人治理、缺乏內(nèi)部控制規(guī)范體系、監(jiān)督機(jī)制不健全和企業(yè)人才能力滿足要求等原因造成。

3.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

按照國(guó)有企業(yè)管理要求，國(guó)有中小企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立法人治理結(jié)構(gòu)，但由于企業(yè)規(guī)模小，治理結(jié)構(gòu)普遍存在不完善的現(xiàn)象。董監(jiān)事成員由上級(jí)主管單位（部門）的相關(guān)人員構(gòu)成，難有精力顧及企業(yè)的管理;內(nèi)部的董監(jiān)事人員本身為企業(yè)管理人員，容易出現(xiàn)企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)都集中在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，董監(jiān)事的監(jiān)督作用難以發(fā)揮的現(xiàn)象。

3.2 缺乏針對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系

目前應(yīng)用最廣泛的，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，主要面向上市公司和大型企業(yè)提出內(nèi)部控制體系的要求。國(guó)有中小型企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)比較單一、人員有限，難以按照基本規(guī)范和配套指引的要求，建立全面的內(nèi)部控制體系。針對(duì)中小企業(yè)，沒有具體的、操作性強(qiáng)的制度和文件，導(dǎo)致中小企業(yè)難以找到建立內(nèi)部控制的參照。

3.3 監(jiān)督機(jī)制不健全

國(guó)有中小企業(yè)的監(jiān)督主要來自于外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督包括國(guó)有企業(yè)主管單位（部門）監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等，但外部監(jiān)督對(duì)于國(guó)有中小企業(yè)而言，僅能起到最基礎(chǔ)的監(jiān)督，難以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的效果;內(nèi)部監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門等開展的監(jiān)督，由于企業(yè)規(guī)模、人員的因素影響，中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能多數(shù)與綜合管理部門職能合并，不能有效、獨(dú)立地開展監(jiān)督，獨(dú)立設(shè)立的部門也往往存在著人員能力、素質(zhì)難以滿足要求的現(xiàn)狀，不能夠有效及時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估和提出改進(jìn)措施。

3.4 企業(yè)專業(yè)人員難以滿足要求

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的吸引力較弱，企業(yè)總體人員能力、素質(zhì)與大型企業(yè)相比有一定差距。這樣的差距也導(dǎo)致由于專業(yè)勝任能力不足，企業(yè)內(nèi)部管理人員在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，難以達(dá)到先進(jìn)的管理水平;企業(yè)員工在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時(shí)，難以通過個(gè)人的主動(dòng)作為彌補(bǔ)內(nèi)控措施不足的缺陷，主動(dòng)作為的作用發(fā)揮不夠。

4 加強(qiáng)國(guó)有中小型企業(yè)內(nèi)控的措施

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量中小企業(yè)的健康發(fā)展，從中小企業(yè)自身的角度看，不斷擴(kuò)大規(guī)模是發(fā)展的趨勢(shì)。但是，也要看到，國(guó)有中小企業(yè)與國(guó)有大型企業(yè)相比，發(fā)展的環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都不明顯，中小企業(yè)既要抓住發(fā)展機(jī)會(huì)，還必須苦練內(nèi)功，通過良好的內(nèi)部控制提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.1 結(jié)合實(shí)際確立內(nèi)部控制管理模式

由于目前國(guó)家和相關(guān)部門發(fā)布的內(nèi)部控制相關(guān)制度和操作指引主要針對(duì)大中型企業(yè)，國(guó)有中小企業(yè)沒有現(xiàn)成的內(nèi)控管理套路可循，需要結(jié)合國(guó)家相關(guān)要求和自身發(fā)展目標(biāo)，探索符合自身的內(nèi)部控制模式，以是否有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為依據(jù)。確定模式后，根據(jù)企業(yè)的資源特點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展階段，分步實(shí)施，達(dá)到既管用又好用的目的。

4.2 建立健全內(nèi)部控制制度

制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，一套結(jié)合企業(yè)實(shí)際、嚴(yán)密的內(nèi)控制度是對(duì)于企業(yè)管理提升有著不可替代的基礎(chǔ)。國(guó)有中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立中，一是要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際，分析目前企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，圍繞業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要哪些控制制度，逐步進(jìn)行建立;二是要采取一定的切入點(diǎn)，如利用財(cái)務(wù)管理制度等作為切入點(diǎn)，延伸企業(yè)的內(nèi)部控制制度;三是要充分考慮國(guó)有企業(yè)主管單位（部門）的要求，通過制度引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范發(fā)展。

4.3 加強(qiáng)對(duì)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)

內(nèi)部控制措施最終要由企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行落實(shí)，只有企業(yè)員工理解并接受內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，才能自覺地履行內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施。企業(yè)應(yīng)通過各種培訓(xùn)、內(nèi)部會(huì)議等形式，加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)，使員工明確內(nèi)部控制的目的是為了規(guī)范管理、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，與企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展息息相關(guān)，使其提升遵守企業(yè)的規(guī)章制度的自覺性。

4.4 加強(qiáng)國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管

國(guó)有中小企業(yè)的主管單位（部門）要注重加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部控制的指導(dǎo)，從總體思路上為企業(yè)提供分析和指導(dǎo)，引導(dǎo)其分布建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，從企業(yè)發(fā)展中面臨的最突出的內(nèi)部控制要求部分抓起，既要考慮企業(yè)的現(xiàn)有能力，又要避免由于內(nèi)控缺失引發(fā)的失控風(fēng)險(xiǎn);要完善國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷，同時(shí)要通過專項(xiàng)監(jiān)督抓好企業(yè)在重大事項(xiàng)上的集體決策審批制度;同時(shí)，還要逐步建立中小企業(yè)自身的監(jiān)督力量，保證企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。

4.5 做好企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)

文化對(duì)于國(guó)有中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)起著不可替代的作用，正向的、積極的內(nèi)控文化將對(duì)內(nèi)控建設(shè)發(fā)揮重要的助力作用。企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)文化的引領(lǐng)者和創(chuàng)造者，首先需要樹立起強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，通過會(huì)議、文件、宣講等多種方式，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作需要內(nèi)部控制的建立和完善。企業(yè)內(nèi)部控制成功和失敗的案例要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，強(qiáng)化員工的意識(shí)的提升，同時(shí)，鼓勵(lì)員工對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn)措施，對(duì)有益的改進(jìn)措施進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，形成企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部控制文化氛圍，取得全員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)同。

5 結(jié)語

內(nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)提升效率、改進(jìn)自身能力起著越來越重要的作用，它關(guān)系著中小企業(yè)健康發(fā)展及經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不但能夠有力地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中面臨管理問題的解決，同時(shí)也能為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升發(fā)揮重要作用，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

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