杜英朝

摘 要：隨著市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大自身的市場，開始利用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，應(yīng)收賬款也就應(yīng)運而生。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力;另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的處理涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的管理，以及逾期應(yīng)收賬款的管理和壞賬損失的管理等行為。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;管理

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)涵及意義

資金是一個企業(yè)的血液，如果企業(yè)缺少“血液”，輕則“營養(yǎng)不良”，重則“奄奄一息”，隨時都有“死亡”的可能?，F(xiàn)實中很多企業(yè)正是因為資金周轉(zhuǎn)不良而破產(chǎn)倒閉。因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理就成了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

應(yīng)收賬款風(fēng)險是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因提供勞務(wù)或者銷售產(chǎn)品所形成的債權(quán)不能到期實現(xiàn)而給企業(yè)帶來的可能的損失。賒銷是形成應(yīng)收賬款的主要來源，它是一把雙刃劍，如果管理得當(dāng)有利于企業(yè)產(chǎn)品銷售量的迅速提高，對快速占領(lǐng)市場有很好的促進(jìn)作用;如果對應(yīng)收賬款管理失控，則不僅可能降低資產(chǎn)使用效率或者導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失，嚴(yán)重時甚至有可能把企業(yè)拖入危險的泥潭。

2 當(dāng)前應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險分析

2.1 降低資產(chǎn)效率，增加融資風(fēng)險

賒銷會使大量的現(xiàn)金因不能及時收回被沉淀在銷售環(huán)節(jié)，造成企業(yè)現(xiàn)金儲備極其缺乏，資金周轉(zhuǎn)速度大大降低，從而影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。如果企業(yè)不能按照計劃在規(guī)定的時間里把出售的商品的價值轉(zhuǎn)化成源源不斷的現(xiàn)金流供企業(yè)使用，將會使企業(yè)喪失潛在的投資機(jī)會，致使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃因資金的短缺而無法實現(xiàn)。為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，把握投資機(jī)會實施預(yù)定的投資計劃，企業(yè)只能被迫通過向金融機(jī)構(gòu)借款的途徑來緩解資金緊張的困境。而向金融機(jī)構(gòu)融資必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)費用的增加，在企業(yè)現(xiàn)金流通不暢的情況下，企業(yè)負(fù)擔(dān)的突然增加將會使企業(yè)面臨巨大的融資風(fēng)險。

2.2 夸大經(jīng)營成果，增加稅費支出

目前，我國會計制度中仍然是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，賒銷行為發(fā)生后雖然商品的銷售收入并未形成現(xiàn)金流進(jìn)入企業(yè)賬戶，但發(fā)生的賒銷金額必須全部記入當(dāng)期收入。這樣，從賬面上看，企業(yè)的銷售收入和銷售利潤比較豐盈，但實際上并未實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，大量的應(yīng)收賬款僅僅是虛增了賬面收入，是對尚未實現(xiàn)的經(jīng)營成果的夸大。很明顯，大量的、持續(xù)增加的應(yīng)收賬款將導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流入日趨減少，出現(xiàn)賬面上有利潤而實際上無現(xiàn)金的現(xiàn)象。賬面利潤的存在，迫使企業(yè)不得不面臨一方面缺乏現(xiàn)金，另一方面卻又要交稅的窘境。這種情況下，企業(yè)為了完成納稅義務(wù)，只能以營運資金來應(yīng)付各種稅金和費用的支出，無形中加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.3 增加機(jī)會成本，耗費大量資源

一是增加機(jī)會成本，造成較大損失。與一般的資本一樣，以應(yīng)收賬款的形式被商品購買方占用的資金也需要加速循環(huán)以實現(xiàn)資本的增值。但如果應(yīng)收賬款不能按計劃及時回流，則企業(yè)希望該項資金加速周轉(zhuǎn)并得到相應(yīng)回報的希望就會落空。在實踐中如果處于逾期狀態(tài)的應(yīng)收賬款的比例過大并且逐漸積累不斷提高的話，這部分被占用的應(yīng)收賬款的時間價值將會大大的縮水，給企業(yè)造成相應(yīng)的損失。二是消耗資源，減少利息收入。資金永遠(yuǎn)是一種稀缺資源，在市場上資金整體偏緊的情況下要想及時回籠應(yīng)收賬款并不是一件輕而易舉的事情，催收應(yīng)收賬款費時費力，需要投入大量的人力物力，耗費巨大的各種資源。與此同時，數(shù)額巨大的銷售資金被逾期沉淀在銷售環(huán)節(jié)，將會導(dǎo)致銀行借款利息的增加，加重企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.4 影響企業(yè)營業(yè)周期

營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

3.1 簽訂銷售合同，嚴(yán)格依法辦事

銷售合同是記錄買賣雙方在經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來和業(yè)務(wù)內(nèi)容的法定載體，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，銷售合同對于依法處理應(yīng)收賬款，維護(hù)銷售方的合法權(quán)益具有關(guān)鍵的作用。因此，凡是發(fā)生商品或服務(wù)等經(jīng)濟(jì)交易行為的，除了以現(xiàn)金形式發(fā)生的交易之外，買賣雙方之間都應(yīng)該主動簽訂銷售合同，以合同這種法律文書來保護(hù)雙方的合法權(quán)益。因為經(jīng)濟(jì)實踐證明，買賣雙方在交易過程中只憑借對對方的信任而不簽訂書面購銷合同，最終有可能出現(xiàn)意想不到的糾紛，最終釀成法律難以出面保護(hù)的應(yīng)收賬款損失。

3.2 明確管理職責(zé)，完善管理機(jī)構(gòu)

長期以來，應(yīng)收賬款究竟應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門還是財務(wù)部門來管理更為合理的問題始終未能有一個明確、清晰的答案。業(yè)務(wù)部門雖然對客戶的情況比較了解掌握的信息更全面，可以把握哪些客戶有獲得賒銷的資格，賒銷的規(guī)模和金額保持多大合理，哪些客戶屬于風(fēng)險較大的交易對象堅決不能夠進(jìn)行賒銷，但如果由業(yè)務(wù)部門來管理的話，會出現(xiàn)運動員兼裁判權(quán)于一身的弊端，不僅違反現(xiàn)代企業(yè)制度中關(guān)于獨立稽核的規(guī)定，而且有可能出現(xiàn)銷售人員與對方相互勾結(jié)，出現(xiàn)逆向選擇的現(xiàn)象。如果由財務(wù)部門負(fù)責(zé)管理的話，雖然財務(wù)人員對賬務(wù)活動及其規(guī)律輕車熟路善于駕馭，但他們對交易方的情況和細(xì)心并不了解更不掌握，也無法承擔(dān)管理責(zé)任。因此，建議應(yīng)收賬款管理應(yīng)由第三方負(fù)責(zé)，即考慮到應(yīng)收賬款管理的重要性和復(fù)雜性，現(xiàn)有的部門均不能獨立負(fù)責(zé)，最好的選擇是建立一個相對獨立的部門，專司負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理事務(wù)。需要指出的是，管理應(yīng)收賬款不僅要成立專門的部門，還要在部門內(nèi)科學(xué)設(shè)立崗位，培訓(xùn)、安排專職的資信管理人員專門承擔(dān)對交易對象信用記錄的收集整理工作，通過深入分析作出科學(xué)判斷，為制定有關(guān)政策提供依據(jù)。

3.3 維護(hù)客戶關(guān)系，改善運行機(jī)制

加強(qiáng)購銷聯(lián)系，維護(hù)好客戶關(guān)系是加快回款速度，減少逾期應(yīng)收賬款的重要因素。而密切客戶聯(lián)系就要把執(zhí)行應(yīng)收賬款管理制度和實施靈活的管理機(jī)制有效的結(jié)合起來，既做到堅持原則，又保證客戶的根本利益。當(dāng)前，搞好客戶關(guān)系的重點是要建立順暢、有效、良好的運行機(jī)制，依靠根據(jù)客戶特點構(gòu)建的運行機(jī)制，全力維護(hù)客戶的市場聲譽。在這里，尤其要注意充分發(fā)揮銷售人員的積極性和主動性。建議由銷售部門根據(jù)客戶所在不同區(qū)域的文化特點制定富有針對性的銷售方案，派遣適宜的銷售人員負(fù)責(zé)所在區(qū)域的銷售及客戶維護(hù)工作，在取得良好銷售業(yè)績的同時加快回款速度。Jieyue 應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi);而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

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