吳秀明

[摘 要]隨著財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作出現(xiàn)的相關(guān)問題有章可循、有據(jù)可依，該規(guī)范的出臺促使行政事業(yè)單位的內(nèi)部采取了一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施。但內(nèi)部控制制度在落實(shí)上存在諸多問題，文章對現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行剖析，結(jié)合實(shí)際給出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；探析

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1 行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，包括對其預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等主要經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)控制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是為了使其經(jīng)濟(jì)活動合理合法，對會計(jì)活動進(jìn)行規(guī)范，糾正以往的“注重核算、忽略內(nèi)控”的錯誤會計(jì)理念，將事后監(jiān)督變?yōu)槭虑翱刂?，事中、事后監(jiān)督，有效地控制了風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)安全，使得各項(xiàng)資產(chǎn)能發(fā)揮最大效益，因此，提高了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，對事業(yè)單位健康有序的發(fā)展具有重大意義。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問題

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺，各行政事業(yè)單位對內(nèi)控問題得到了極大的重視，但內(nèi)控工作是持久戰(zhàn)，而且需要單位全體工作者的緊密配合，以往大部分單位并未將內(nèi)控當(dāng)作工作中的重要部分對待，即使有部分單位有相應(yīng)的內(nèi)審部門也流于形式，形同虛設(shè)。因此，即便有相應(yīng)的規(guī)范出臺，在執(zhí)行中也會面臨巨大的阻礙。

2 1 內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制工作是一個長期并且復(fù)雜的工作，目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善，建設(shè)滯后，再加上我國法律體系不健全，沒有較好的制約機(jī)制。尤其是行政事業(yè)類單位，目前比較權(quán)威的是財(cái)政部2014年1月1日開始施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，由于各單位的情況各異，使得該規(guī)范在具體操作層面上，略顯不足，在出現(xiàn)問題，需要內(nèi)控規(guī)范制約時，沒有過多的詳細(xì)指導(dǎo)，導(dǎo)致了內(nèi)控管理執(zhí)行較為寬范，沒有足夠的約束力，喪失了內(nèi)控管理工作應(yīng)有的效益。

2 2 缺乏完善的內(nèi)審機(jī)制

良好的內(nèi)部環(huán)境是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的前提，否則一切內(nèi)控相關(guān)工作都是流于表面，沒有實(shí)質(zhì)上的意義。沒有專門的審計(jì)部門，職責(zé)不清，定位模糊，審計(jì)觀念陳舊，重視度低等問題層出不窮。部分單位為了達(dá)到簡化工作流程、易操作或者減少工作人員等原因，出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，如會計(jì)人員兼職出納工作，財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)工作等。沒有做到不相容崗位相分離，無法達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的效果，違背財(cái)務(wù)法規(guī)的原則，阻礙內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施，從而導(dǎo)致內(nèi)審沒有絲毫意義，形同虛設(shè)。

2 3 行政事業(yè)單位重視程度不夠

即使部分行政事業(yè)單位有獨(dú)立的審計(jì)部門，內(nèi)控制度也并非是單位的審計(jì)部門可以獨(dú)自完成的，需要領(lǐng)導(dǎo)層的大力配合和密切支持、有些領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力至上，害怕全面實(shí)施內(nèi)控管理會弱化掉權(quán)力，約束手腳、受到監(jiān)督，所以不愿意執(zhí)行內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控在實(shí)際執(zhí)行中受到了極大的阻礙，以至于出現(xiàn)大部分行政事業(yè)單位以核算為根本，內(nèi)控形同虛設(shè)，對待內(nèi)部控制環(huán)節(jié)大多是事后的走過場，不會將過多的精力放在內(nèi)控上。內(nèi)控意識不強(qiáng)，缺乏內(nèi)控體系建設(shè)的主動性，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制松散。

2 4 缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理

大部分事業(yè)單位為財(cái)政撥款，一切支出由財(cái)政全權(quán)買單，不需要核算成本，考慮收益，即對各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)采購、基建項(xiàng)目建設(shè)等沒有風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不會對其進(jìn)行精密的核算、審核。因?yàn)?，對領(lǐng)導(dǎo)層來說，不會因?yàn)橹С霾缓侠?，過多地影響單位發(fā)展；對普通員工來說，不會因?yàn)闆]有收益，對個人收益有任何影響，即對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范能力弱，甚至無風(fēng)險(xiǎn)防范意識。而且，行政事業(yè)單位有擁有著大量的公共權(quán)力，如，高校本科生招生環(huán)節(jié)、高校碩士研究生面試環(huán)節(jié)、事業(yè)單位用人環(huán)節(jié)等，沒有硬性的評判指標(biāo)，面對尚不完善的內(nèi)部控制制度，風(fēng)險(xiǎn)較大，徇私舞弊、受賄等現(xiàn)象屢見不鮮。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在問題的相應(yīng)措施

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期工作，有效的內(nèi)部控制可以為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保駕護(hù)航，使行政單位的社會效益擴(kuò)大化，可以讓事業(yè)單位更好地為社會服務(wù)，優(yōu)化行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)全民利益最大化。面對綜上內(nèi)控工作中實(shí)際存在的問題，結(jié)合工作實(shí)際，采取相對應(yīng)的措施，使得內(nèi)控工作在行政事業(yè)單位中能發(fā)揮其強(qiáng)大的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。

3 1 完善內(nèi)控制度

以財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定為根本，各行政事業(yè)單位因地制宜的制定適合本單位的更為詳細(xì)的內(nèi)控規(guī)范和細(xì)則，更加強(qiáng)調(diào)其適用性和可操作性，以領(lǐng)導(dǎo)牽頭為主，調(diào)動廣大群眾的積極性，將自身工作范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行思考、整理，提出前瞻性的寶貴意見及建議，防范風(fēng)險(xiǎn)，形成本單位的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，讓內(nèi)控管理能與各項(xiàng)工作緊密配合，使內(nèi)控可以更好地滲透到具體的工作中，也為內(nèi)控管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，讓內(nèi)控管理工作實(shí)實(shí)在在、有章可循、有據(jù)可依，起到監(jiān)督、制約的作用。

3 2 建立內(nèi)審機(jī)制，完善內(nèi)審制度

建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不僅僅是在形式上的獨(dú)立，有獨(dú)立的部門即可，更重要的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，有實(shí)質(zhì)上的權(quán)力，能夠獨(dú)當(dāng)一面，全面開展審計(jì)工作。能夠在單位整體運(yùn)行過程中，將存在的問題及潛在的風(fēng)險(xiǎn)在第一時間得到有效的控制，及時、準(zhǔn)確、全方位地掌握單位運(yùn)行中的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)審對內(nèi)部控制管理起到巨大的作用，但內(nèi)審的前提是領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持，不獨(dú)斷專行，能將權(quán)力下放，甚至愿意配合審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，給予審計(jì)人員足夠的權(quán)力與空間，使其沒有后顧之憂，全力開展審計(jì)工作。無論是事前、事中、事后，審計(jì)人員有足夠的力度、空間，各單位積極主動的配合，尤其是對財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督尤為重要，行政事業(yè)單位一般為財(cái)政撥款，即申請預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮其作用，定期、不定期對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，形成審計(jì)報(bào)告，包括預(yù)算的申請及執(zhí)行的合理、合法性，預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，資金安全性等問題，提出問題、解決問題，保證資金安全。

3 3 提高內(nèi)控意識，強(qiáng)化監(jiān)督

內(nèi)控并不只是形式主義，流于表面，它是實(shí)實(shí)在在的工作，雖然看似無形，沒有具體的待完成事項(xiàng)，沒有特定的成果，但是其貫穿于整個工作流程，要使得行政事業(yè)單位的整體工作完成出色，形成最大的社會效益，內(nèi)部控制機(jī)制必不可少，而且尤為重要，這就要求行政事業(yè)單位要普及內(nèi)部控制知識，有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識，內(nèi)控分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，各個環(huán)節(jié)相輔相成，缺一不可。只要將內(nèi)控完完全全地滲透到工作中，將其作為工作的一部分去規(guī)劃、去操作，才能將內(nèi)控管理的作用發(fā)揮得淋漓盡致。并且，要建立健全責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到各職能部門，甚至各崗位、個人，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的初衷。

3 4 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保護(hù)資產(chǎn)安全

科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對政策，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能使內(nèi)控管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，如固定資產(chǎn)的采購就衡量其使用價(jià)值、帶來的效益、可否不同部門共同使用等問題，做到物盡其用；在如基建項(xiàng)目招標(biāo)，應(yīng)公開公正，由財(cái)務(wù)、審計(jì)、相關(guān)部門共同參與，并保證其有足夠的話語權(quán)，保證質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)；在招生及用人的面試環(huán)節(jié)，不透漏任何面試組成員等措施，保證其公平、公正性，避免風(fēng)險(xiǎn)。所以，不僅是在資產(chǎn)買入、招標(biāo)等環(huán)節(jié)上需要控制風(fēng)險(xiǎn)，在資源配置上也能降低風(fēng)險(xiǎn)成本，保護(hù)資金安全，在競爭公平性上保證良性競爭等。以此來規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，使內(nèi)部控制管理工作有條不紊地進(jìn)行下去。

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