胡佳睿

摘要：現(xiàn)如今，全面預(yù)算已成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管控的一種重要手段。為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，節(jié)約成本，并提高生產(chǎn)力，從而達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目的，企業(yè)往往從經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及資本支出預(yù)算三個(gè)方面來具體貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，同時(shí)溝通與銜接長期與短期計(jì)劃，細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃，有利于企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)控執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；經(jīng)營預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算；資本支出預(yù)算

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的一項(xiàng)重要工具，作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，同時(shí)也是企業(yè)資源分配的一種有效手段。對(duì)于全面預(yù)算的定義，在學(xué)術(shù)界存在很多種。例如，傅元略教授主編的《管理會(huì)計(jì)》中，將全面預(yù)算定義為：“反映企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃”。的確，全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是由經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分組成。

經(jīng)營預(yù)算實(shí)際上就是日常業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、損益表預(yù)算等。這些預(yù)算之間彼此前后銜接，相互影響，相互滲透。

資本支出預(yù)算主要是涉及長期投資的預(yù)算，指企業(yè)不常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前收集到的有關(guān)資料，只不過預(yù)算比決策估計(jì)更加準(zhǔn)確、詳細(xì)。

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等價(jià)值指標(biāo)的預(yù)算。主要體現(xiàn)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。財(cái)務(wù)預(yù)算可以總體概括反應(yīng)經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果，因此，在全面預(yù)算中起主導(dǎo)作用，其余的預(yù)算則起輔助作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的基本理念

1、以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。任何預(yù)算都必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，這是全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行一系列量化的安排，制定合理的全面預(yù)算目標(biāo)，并編制預(yù)算的方案。

2、以價(jià)值為導(dǎo)向。為確保企業(yè)資源的優(yōu)化配置，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)應(yīng)樹立正確的價(jià)值觀，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定高效的全面預(yù)算管理方案。

二、全面預(yù)算的目標(biāo)

1、科學(xué)測算經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，為企業(yè)管理層提供正確的決策依據(jù)；2、合理有效地利用企業(yè)資源，減少不必要的成本和開支，確保企業(yè)利潤的最大化；3、嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算方案，規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)；4、規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理的職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員，以提高員工的工作效率；5、預(yù)算的編制、審核、分解和執(zhí)行必須符合國家相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；6、預(yù)算調(diào)整、分析、考核的控制流程必須符合企業(yè)相關(guān)規(guī)定；7、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行情況檢查、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析考核等事項(xiàng)必須符合企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度。

三、全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)

1、戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，對(duì)未來市場把握不準(zhǔn)確，易造成預(yù)算編制偏離實(shí)際，難以起到預(yù)計(jì)的作用，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤；2、預(yù)算體系不健全，崗位職責(zé)分工不合理，可能造成企業(yè)資源浪費(fèi)、部門管理混亂，可能造成預(yù)算管理效率低下；3、預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算項(xiàng)目不完整，預(yù)算編制方法不合理、程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，缺少參考價(jià)值，影響今后制定戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確性；4、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大指標(biāo)未層層分解或責(zé)任落實(shí)不到位，可能導(dǎo)致執(zhí)行不力，無法全面分配預(yù)算項(xiàng)目，難以通過預(yù)期的情況進(jìn)行有效的控制；5、預(yù)算調(diào)整、下達(dá)未經(jīng)適當(dāng)審批或越權(quán)審批，內(nèi)部管控制度不易完善，可能因決策延誤、重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐行為而導(dǎo)致一定的損失；6、考核結(jié)果、獎(jiǎng)懲不公平、不合理，造成預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致預(yù)算控制流于形式，相關(guān)內(nèi)容缺乏一定的代表性，從而缺乏參考的價(jià)值；7、預(yù)算編制、執(zhí)行和控制不符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，導(dǎo)致外部監(jiān)管存有質(zhì)疑，隨時(shí)面臨違法犯紀(jì)的危險(xiǎn)；8、預(yù)算調(diào)整、考核和控制不符合企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，缺少適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，績效考核的標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工的工作積極性下降。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

1、有助于企業(yè)資源的合理配置。利用企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理的規(guī)劃和配置，從而可以高效地利用資源，提高生產(chǎn)能力，節(jié)約資源，避免一定的浪費(fèi)，降低生產(chǎn)成本，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。2、有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的管理。全面預(yù)算可以讓企業(yè)對(duì)市場進(jìn)行合理預(yù)測，以及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)市場的變化，并根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，加上多方面因素共同考慮，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策，達(dá)到實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效管理的效果。3、有助于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面預(yù)算的編制，需要各部門提供相應(yīng)的明細(xì)預(yù)算，并根據(jù)目標(biāo)利潤做出相應(yīng)的調(diào)整，最終匯總，作為控制業(yè)務(wù)與考核績效的依據(jù)。這就需要各部門直接相互協(xié)調(diào)，減少觀念與工作中的偏差，進(jìn)一步保持企業(yè)目標(biāo)的一致性，從而達(dá)到企業(yè)利潤的最大化。4、有助于爭取資金的時(shí)間價(jià)值。通過對(duì)資金的預(yù)算管理，使得各部門加強(qiáng)了資金使用規(guī)劃，加大了收款力度，及時(shí)回籠了資金，使得備用金總額也得到了很好的控制。

五、對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的建議

1、企業(yè)應(yīng)逐步從傳統(tǒng)預(yù)算向戰(zhàn)略預(yù)算轉(zhuǎn)變。用數(shù)字指導(dǎo)管理，合理安排實(shí)習(xí)目標(biāo)所需要的資源，對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用。充分把握資源配置的戰(zhàn)略性。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

2、采用企業(yè)制度規(guī)范化與人性化向結(jié)合的制度管理為導(dǎo)向，過于教條的預(yù)算制度，有時(shí)會(huì)存在一定的不合理性，適當(dāng)結(jié)合一定的人性化，反而更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲取更高的效益。不過，應(yīng)注重適度，否則制定預(yù)算則會(huì)成為無用功。

3、完善績效考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。為促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)行，完善績效考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度確實(shí)是一個(gè)正確的選擇。應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)有助于調(diào)動(dòng)員工的積極性，將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析，為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段，從而有利于企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、逐步完善預(yù)算管理的信息化建設(shè)，有助于實(shí)時(shí)查看企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，準(zhǔn)確了解預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)做出正確的調(diào)整與規(guī)劃，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理的意義，從而為接下來的預(yù)算管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及資本支出預(yù)算三個(gè)方面，其基本理念主要是以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)、以價(jià)值為導(dǎo)向，同時(shí)對(duì)其目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、意義做出了一系列的介紹，并針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)行提出相應(yīng)的建議。制定合理的全面預(yù)算有助于公司上下級(jí)之間、部門與部門之間的相互交流與溝通，增進(jìn)相互之間的了解，加深部門及員工對(duì)公司戰(zhàn)略的理解。同時(shí)，有利于提高企業(yè)資源的使用效率，適當(dāng)?shù)臏p少成本開支，以獲取更多利潤，從而使企業(yè)在茫茫商海之中立于不敗之地。（作者單位：安徽大學(xué)）

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