如何做好內(nèi)部審計工作

孫鵬

【摘要】內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。作者試圖從內(nèi)部審計的自身特點、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、開展程序、組織保障等方面對如何做好內(nèi)部審計工作做了初步探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；組織；開展

一 什么是內(nèi)部審計

1、內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。

2、內(nèi)部審計與社會審計的區(qū)別

內(nèi)部審計作為企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其作用越來越重要。內(nèi)部審計不同于社會審計，內(nèi)部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是獨立審計準則，而內(nèi)部審計遵循的是內(nèi)部審計準則。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內(nèi)部審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責任及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對本單位負責并對外保密。

二 內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1、責任控制制度。責任控制制度是以確定經(jīng)濟組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟責任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，各種崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否達到分工明確，職責分明的目的。

2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計事項的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性。

4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴密，反映企業(yè)是否能正常進行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

5、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實行專人管理。

三 內(nèi)部控制審計的程序與方法

1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。審計人員應(yīng)考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復雜程度、審計重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?；?）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認內(nèi)部控制風險，初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程。通常出現(xiàn)以下情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；（3）不擬進行符合性測試。對某項會計報表認定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評價其控制風險處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進行符合性測試。

3、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。 符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計人員為了解被審計單位各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。（2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的工作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴格執(zhí)行。（3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。（4）重復執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

4、評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。綜合評價的主要內(nèi)容有：（1）內(nèi)部控制有效實施，評價控制風險為低，規(guī)劃僅對各項賬戶余額和交易進行有限的實質(zhì)性測試。（2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實質(zhì)性審計策略。審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對內(nèi)部控制風險估計水平和可靠性重新進行調(diào)整。（3）針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實質(zhì)性審計方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。（4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計單位提出改進建議。審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進措施，以管理建議書的方式，反映給被審計單位。

四、做好內(nèi)部審計的保障

1、領(lǐng)導重視，制度健全。建立內(nèi)審機構(gòu)是保證內(nèi)審工作的前提，要建立由企業(yè)主要領(lǐng)導直接領(lǐng)導下的審計監(jiān)督體系。負責監(jiān)督、審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，促進組織目標的實現(xiàn)。對本企業(yè)的財務(wù)管理、工程項目管理、原材料管理及有關(guān)制度的落實與可行性等方面進行審計監(jiān)督。

2、完善程序，落實職責。公司對有關(guān)的管理制度、辦法進行了不斷的修訂和完善，在經(jīng)濟合同、工程支出等必審項目的管理制度中增加了審計監(jiān)督關(guān)口，把審計監(jiān)督作為一個必不可少的環(huán)節(jié)和控制點，納入到有關(guān)工作的管理和控制過程之中，從制度上推動了事前、事中審計的開展，有效的提高了審計作用的發(fā)揮。

3、加強培訓，提高水平。根據(jù)內(nèi)部審計知識面不斷拓展的形勢要求，加大審計人員后續(xù)教育的力度。組織內(nèi)審人員參加經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部審計法規(guī)及《內(nèi)部審計準則》培訓班，組織審計人員走出去向其他單位學習交流，通過不斷交流，開闊視野，共同切磋審計技術(shù)，探討解決問題的方法，達到相互促進，共同提高。