李志

[摘要]近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會不斷進(jìn)步與發(fā)展，我國財稅體制改革的進(jìn)程也得到不斷加快，預(yù)算會計的客觀運(yùn)行環(huán)境也伴隨著發(fā)生了較大的變化，現(xiàn)階段，我國預(yù)算會計存在的缺陷和不足也越來越明顯，這些缺陷和不足在一定程度上影響和阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，分析我國現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的缺陷和不足，并在此基礎(chǔ)上探尋解決這些缺陷和不足的措施已經(jīng)顯得十分迫切。本文首先對預(yù)算會計的概況作出介紹，著重了解預(yù)算會計的特點(diǎn)和預(yù)算會計的重要性，并對我國現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的不足進(jìn)行詳細(xì)分析，在此基礎(chǔ)上，提出改善和解決這些不足的措施和對策。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算會計；不足；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.021

1 預(yù)算會計概況

1.1 預(yù)算會計的定義

一般而言，會計按照其核算和監(jiān)督的對象以及其適應(yīng)范圍進(jìn)行劃分，可以將其分為企業(yè)會計（即營利性會計）和預(yù)算會計（即政府、事業(yè)單位與非營利組織會計）。可見，所謂預(yù)算會計就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營利組織的預(yù)算資金流動過程和結(jié)果的一種會計體系。預(yù)算會計是以政府、事業(yè)單位和非營利性組織預(yù)算管理為中心，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和事業(yè)的發(fā)展為目的。

1.2 預(yù)算會計的特點(diǎn)

與企業(yè)會計相比較，預(yù)算會計主要有以下幾個特點(diǎn)：一是預(yù)算會計具有非營利性；二是以政府、事業(yè)單位與非營利組織會計核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；三是?？顚Ｓ茫凰氖撬幕A(chǔ)是對收入或支出的確認(rèn)與記錄。

1.3 預(yù)算會計的重要性

預(yù)算會計作為一種非營利性的預(yù)算會計體系，是為國家預(yù)算管理工作和國家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營利性組織進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)和社會的決策提供信息保障。

2我國現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的不足

2.1 不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，我國發(fā)行了大量的國債，同時也從世界銀行和西方發(fā)達(dá)國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中清晰、明確地體現(xiàn)出來，但是，目前我國的預(yù)算會計只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財政支出報告中沒有明確表現(xiàn)出當(dāng)期的利息支出和負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，也沒有計算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國當(dāng)前的這種預(yù)算會計核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實(shí)、全面地反映我國政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織監(jiān)控自身的財政風(fēng)險是十分不利的。

2.2 真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺

我國現(xiàn)階段實(shí)行財政集中支付制度，導(dǎo)致許多財政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國的一些事業(yè)單位用于購買物資和發(fā)放工資的財政資金是由當(dāng)?shù)刎斦块T通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會計核算是十分不利的。又比如，在我國當(dāng)前施行收付實(shí)現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織只能夠在當(dāng)?shù)刎斦块T實(shí)際撥款后，按照撥款金額確認(rèn)本部門、本單位的財政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項還沒有付清情況，這時這些政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

2.3 核算科目存在設(shè)置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的預(yù)算會計核算科目有了很大程度的改進(jìn)和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織進(jìn)行會計核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實(shí)際情況需要，這就要求增設(shè)新的會計核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標(biāo)準(zhǔn)分類進(jìn)行會計科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預(yù)算控制。

2.4 預(yù)算制度不完善

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達(dá)國家，我國的預(yù)算會計制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。到目前為止，我國還沒有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則，在很大程度上影響了我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范。

3 解決現(xiàn)階段我國預(yù)算會計存在不足的對策

3.1 向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變

由于當(dāng)前我國運(yùn)用的預(yù)算會計不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國的預(yù)算會計逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時才確認(rèn)，如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其列為負(fù)債反映，這種核算方式就可以真實(shí)地反映出真實(shí)的財務(wù)狀況。向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施提供有力保障；另一方面，資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，尤其是在負(fù)債方面，對所有可確認(rèn)和可計量的負(fù)債項目都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確、真實(shí)地反映出來。

3.2 重新構(gòu)造預(yù)算會計核算體系

由于我國現(xiàn)階段實(shí)行財政集中支付制度，帶來的真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織資金的收支和采購新業(yè)務(wù)欠缺等問題，建議我國預(yù)算會計體系的改革學(xué)習(xí)西方一些成功經(jīng)驗(yàn)做法的國家，比如可以將我國預(yù)算會計體系設(shè)置成為政府會計體系和非營利組織會計，其中政府會計包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計。另外，政府預(yù)算會計也應(yīng)該準(zhǔn)確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準(zhǔn)確、及時編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

3.3 改革和完善預(yù)算會計科目

針對上面我國政府部門、事業(yè)單位或者非營利性組織預(yù)算會計科目核算存在設(shè)計過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預(yù)算會計科目的改革上可以從兩個方面進(jìn)行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)置二級、三級核算會計科目，從而準(zhǔn)確、具體地反映出預(yù)算會計的核算實(shí)質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會計時，政府部門、事業(yè)單位和非營利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點(diǎn)、性質(zhì)和未來發(fā)展規(guī)劃，來對預(yù)算會計科目進(jìn)行設(shè)置。

3.4 加強(qiáng)會計預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則

由于我國目前還沒有一部預(yù)算會計基本準(zhǔn)則，影響了我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范，因此，從我國長遠(yuǎn)發(fā)展來看，為了完善我國的會計法規(guī)體系，促進(jìn)我國預(yù)算會計的發(fā)展與規(guī)范，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)一步發(fā)展，建議我國政府相關(guān)部門應(yīng)該盡快制定預(yù)算會計基本準(zhǔn)則，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則的進(jìn)程，并且爭取盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。

4 總結(jié)

綜上所述，我國現(xiàn)階段的預(yù)算會計中存在的這些不足之處，需要大家冷靜、客觀地進(jìn)行思量，根據(jù)我國的實(shí)際情況，一方面要向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，重新構(gòu)造預(yù)算會計核算體系，能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出，改革和完善預(yù)算會計科目，另一方面要加強(qiáng)會計預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則的進(jìn)程，為我國預(yù)算會計的發(fā)展建立堅實(shí)、有效的保障，從而為我國做出正確的決策提供真實(shí)、全面信息，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。