趙金城

摘 要： 我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有觀念陳舊、審計(jì)機(jī)制不完善、缺乏合理有效的績效考核機(jī)制、審計(jì)范圍太廣、審計(jì)方法和技術(shù)落后、審計(jì)人員素質(zhì)不高，要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)必須從以上的六個(gè)方面著手。未來的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)該是能夠?yàn)楣芾碚?、投資者和其他利益相關(guān)者帶來共贏的審計(jì)，突出審計(jì)的咨詢功能。從宏觀上商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的較多，細(xì)致分析的較少。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范對策；發(fā)展趨勢

前言

金融安全對一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要，08年全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是由于美國的金融危機(jī)引起的，而商業(yè)銀行的安全對一國的金融穩(wěn)定又起著決定性的作用。內(nèi)部審計(jì)能控制和降低商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)、確保會(huì)計(jì)和管理信息可靠性為目的，幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的監(jiān)督評價(jià)體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，而給銀行和審計(jì)人員自身帶來的不確定性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放水平的不斷提高，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境變得越來越復(fù)雜，銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。本文主要對前人在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因和對策研究成果作一概括，希望發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展趨勢及進(jìn)一步的研究方向。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

因?yàn)槲覈厥獾闹贫缺尘昂褪袌鼋?jīng)濟(jì)情況，使得商業(yè)銀行有很多與國外發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行不同的地方，所以本文對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)成因的總結(jié)主要基于國內(nèi)學(xué)者的研究。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有一下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)觀念陳舊。 郝成（2008）主要從審計(jì)觀念的宏觀方面分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)觀念缺陷：內(nèi)審的重點(diǎn)在合規(guī)性和真實(shí)性而不是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制；注重事后審計(jì)而非提供控制保證的事前審計(jì)；審計(jì)中不重視提供咨詢；忽視內(nèi)審的監(jiān)督、約束機(jī)制效應(yīng)。王華（2014）在對央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的研究中發(fā)現(xiàn)文化理念是制約內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要因素。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善。 孔莉（2007）則認(rèn)為審計(jì)人員配備不足，導(dǎo)致審計(jì)人員不能完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，這也是影響我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效果的因素之一。閻紅玉（2005）從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)集中度的角度分析了這種現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因：產(chǎn)權(quán)主體虛位導(dǎo)致代理人缺位，最終導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象。內(nèi)部人控制會(huì)導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制智商，這樣內(nèi)部審計(jì)制度也就失去了應(yīng)有的監(jiān)督和管理職能，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)玉琴，龐艷紅（2014）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面出發(fā)，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在審計(jì)部門缺乏權(quán)利、雙重領(lǐng)導(dǎo)、區(qū)域管理浮于表面的問題。由于審計(jì)部門缺乏權(quán)利很有可能導(dǎo)致審計(jì)人員看他們直屬領(lǐng)導(dǎo)的臉色行事，會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。

3、缺乏內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制。 何世彥（2008）也認(rèn)為缺乏科學(xué)合理的評價(jià)體系是造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。陳敬和（2013）明確提出提高我國審計(jì)評價(jià)應(yīng)該從這幾個(gè)方面加強(qiáng)：規(guī)范的評價(jià)體系；強(qiáng)調(diào)對決策管理及各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)的真實(shí)性、有效性進(jìn)行客觀公正的分析測試和判斷；建立健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

4、內(nèi)部審計(jì)方法和手段落后。 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)一般采用抽樣取證的方法，因?yàn)檫@樣可以節(jié)約成本提高效益。由于樣本本身的局限性和所采用的審計(jì)抽樣方法的不完善性，很可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論就會(huì)出現(xiàn)誤差，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)方法和手段的落后還表現(xiàn)在缺乏科學(xué)實(shí)用的操作指導(dǎo)，盡管商業(yè)銀行出臺了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際操作性不強(qiáng)。

5、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作也變得越來越復(fù)雜，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備基本的財(cái)會(huì)和審計(jì)知識，還必須具備法律、計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)等等方面的知識和技能。換句話說，內(nèi)部審計(jì)對從業(yè)人員的綜合素質(zhì)要求越來越高。白濤，何小楊（2012）通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大部分具有本科以上的學(xué)歷，專業(yè)背景基本涵蓋了財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融和 IT 技術(shù)等專業(yè)，雖然人員整體素質(zhì)比以前提高了很多，但是還有很大的提高空間。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

1、更新內(nèi)審觀念。 張曉瑜（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該豐富內(nèi)涵，全面提升審計(jì)價(jià)值，樹立以銀行及股東價(jià)值最大化為核心的價(jià)值增值型審計(jì)理念。張曉瑜提出這個(gè)觀點(diǎn)是以我國民生銀行的情況為基礎(chǔ)，可能結(jié)論不具有普遍性，因?yàn)槲覈纳虡I(yè)銀行大多數(shù)以國有股份為主，而國有股份性質(zhì)的企業(yè)強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者利益最大化。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的新定義引入了“增加價(jià)值”和“咨詢活動(dòng)”的概念，這兩點(diǎn)大大拓展了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，也為我國的內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)全新的概念?？桌颍?007）認(rèn)為商業(yè)銀行應(yīng)該在審計(jì)功能和目標(biāo)上加強(qiáng)創(chuàng)新；在審計(jì)對象和范圍方面將審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營管理過程拓展。

2、建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。 按照銀行監(jiān)管部門改革內(nèi)部審計(jì)制度的要求，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直結(jié)構(gòu)，這樣既可以消除多重領(lǐng)導(dǎo)，又可以提高內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。王欣冬，張廣斌（2006）從完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的角度建議建立獨(dú)立的監(jiān)控體系，同時(shí)，把內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由原來的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。張鑒君（2012）更為細(xì)致的提出了建立機(jī)制的方法：形成一套轉(zhuǎn)型的基本制度、工作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)評估、績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3、完善內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制。 合理有效的考核機(jī)制是調(diào)動(dòng)積極性的有效保障，高層管理人員應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)各方的盡職、履職情況進(jìn)行考核評價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)工作問責(zé)制度，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究、免責(zé)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。商業(yè)銀行審計(jì)部門應(yīng)該按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度，使審計(jì)質(zhì)量管理控制制度化、程序化、規(guī)范化；建立健全雙向承諾制度，使審計(jì)組和被審計(jì)單位都依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任保證審計(jì)工作質(zhì)量。

4、改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)手段。 傅劍，陳華偉（2014）認(rèn)為自我評價(jià)法是提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的內(nèi)部審計(jì)方法，重視計(jì)算機(jī)技術(shù)在具體的內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的事前防御和事中控制功能。胡志成（2013）認(rèn)為在加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化的同時(shí)提高審計(jì)效能，采取現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，整合各種審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

5、加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)教育。 對審計(jì)人員的素質(zhì)教育首先是法律教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的法律素養(yǎng)，使其能準(zhǔn)確、有效的認(rèn)定查出問題的性質(zhì)。其次，在當(dāng)今信息化的時(shí)代下，審計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合使得審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了變化。這就要求審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)新的理論知識，不僅需要具備和掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，更需要具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識，熟悉軟件設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、網(wǎng)絡(luò)管理等IT技術(shù)，以適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。最后，制定專門的銀行內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)規(guī)劃。審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一，因此應(yīng)對不同級別的審計(jì)人員確定相對應(yīng)的培訓(xùn)目標(biāo)和培訓(xùn)內(nèi)容，并對培訓(xùn)的形式、時(shí)間、考核等都進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)銀行內(nèi)審部門之間、銀行內(nèi)審部門與外部的業(yè)務(wù)交流和橫向聯(lián)系。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢與總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際化程度的不斷加深，我國商業(yè)銀行將會(huì)面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)日益增大。內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者，是影響風(fēng)險(xiǎn)管理成敗和質(zhì)量的重要因素，而風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是對戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。因此，只有將內(nèi)部審計(jì)、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理三者結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對組織價(jià)值的增加和組織管理的改善。

本文對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，對策以及未來的發(fā)展趨勢做了綜述，發(fā)現(xiàn)研究內(nèi)部審計(jì)本身的很多，而且大多數(shù)都是做的宏觀方面的研究，缺乏細(xì)致的分析研究和與其他學(xué)科的交叉研究，比如國有商業(yè)銀行與民營商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別、商業(yè)銀行組織內(nèi)部的倫理氛圍是否會(huì)對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響、企業(yè)社會(huì)責(zé)任感是否會(huì)對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響等等。 （作者單位：天津商業(yè)大學(xué)）

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