陳平

[摘要]醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革不僅為了滿足時(shí)代發(fā)展的需求，同時(shí)也是醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生體制進(jìn)行自我完善以及改進(jìn)缺陷的整個(gè)過(guò)程。本文將新醫(yī)改的政治方向以及改革的思路探討其新醫(yī)改背景環(huán)境下的會(huì)計(jì)制度以及新醫(yī)改對(duì)改革所帶來(lái)的影響，從而提出了具有針對(duì)性的建議，希望能夠給相關(guān)專業(yè)人員帶來(lái)一定的啟示。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；制度改革

由于醫(yī)院現(xiàn)在所沿用的會(huì)計(jì)制度都比較陳舊，使用的時(shí)間較長(zhǎng)。并且在這段漫長(zhǎng)的過(guò)程中醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況和政治狀況以及內(nèi)部管理的狀況都發(fā)生了較大的變化，并且醫(yī)院開(kāi)展的業(yè)務(wù)也更加趨于復(fù)雜多樣化，以往的制度明顯無(wú)法滿足醫(yī)院變化后的需求，因此，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度迫切需要改革，正因如此，新醫(yī)改對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)具有十分重要的意義。新的醫(yī)療改革，主要體現(xiàn)的服務(wù)理念是人人享受優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，這也是新醫(yī)改的核心內(nèi)容，能夠解決廣大群眾反映的實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，新醫(yī)改也將對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革工作帶來(lái)重大且深遠(yuǎn)的影響。

1新醫(yī)改在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的適用范圍

1.1會(huì)計(jì)制度的適用范圍受限

目前我國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度具有一定的局限性，由于目前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部和衛(wèi)生部將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備，并且還將我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)三者進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)合，從而頒布實(shí)行的，并且由于最近幾年的實(shí)踐應(yīng)用，由于實(shí)行了其醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高也發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。[1]

目前我國(guó)醫(yī)院中所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了，該制度適用的范圍是中華人民共和國(guó)中所有獨(dú)立核算的屬于公立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但是，隨著社會(huì)不斷地進(jìn)行著發(fā)展，使其非公有制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷增多，這類醫(yī)院實(shí)施哪種會(huì)計(jì)制度我國(guó)相關(guān)部門(mén)還沒(méi)有做出明確的規(guī)定。

1.2新醫(yī)改中對(duì)會(huì)計(jì)制度適用范圍造成的影響

我國(guó)頒布實(shí)施新的醫(yī)療改革其核心內(nèi)容就在于積極進(jìn)行公立醫(yī)院的改革，并且還要建立起由政府所主導(dǎo)的具有多元化性質(zhì)的衛(wèi)生投入的機(jī)制。因此，要求政府相關(guān)部門(mén)必須要進(jìn)一步的加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的改革，從而使醫(yī)療機(jī)構(gòu)為社會(huì)所服務(wù)的職能得到充分的發(fā)揮，滿足群眾對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)提出的基本需求。[2]

同時(shí)，政府必須要正確引導(dǎo)其他公立醫(yī)院的改革，可以利用經(jīng)濟(jì)手段將公立醫(yī)院向社會(huì)性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變，使其更加趨于經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展方向，盡量避免浪費(fèi)其資源。另外，對(duì)于不同醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)還有著一定的促進(jìn)作用，對(duì)于醫(yī)療資源高效的利用的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用。但是公立醫(yī)院在進(jìn)行轉(zhuǎn)制之后，在會(huì)計(jì)制度方面仍會(huì)面臨著較多的問(wèn)題，這也是公立醫(yī)院在轉(zhuǎn)制后亟待研究解決的問(wèn)題。并且轉(zhuǎn)制后也產(chǎn)生了較多的新問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)制度僅僅適用于公立醫(yī)院，公立醫(yī)院進(jìn)行轉(zhuǎn)制后無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，這就使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度所適用的范圍方面面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。[3]

2會(huì)計(jì)制度內(nèi)容受新醫(yī)改的影響

通過(guò)觀察新的醫(yī)療改革，可以看出醫(yī)療衛(wèi)生制度始終堅(jiān)持著以公益性作為基本原則，并且由于這一原則也給現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)，其根本的原因在于現(xiàn)行的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的公益類的會(huì)計(jì)科目，并且沒(méi)有設(shè)計(jì)醫(yī)院固定資產(chǎn)所實(shí)行的公益資本化。

一般情況下，醫(yī)院對(duì)于公益類的會(huì)計(jì)科目中存在的不足之處主要表現(xiàn)在，沒(méi)有真實(shí)有效將醫(yī)院公益方面相關(guān)的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。并且，在實(shí)際中，公立醫(yī)院必須要承擔(dān)相對(duì)的職業(yè)責(zé)任，例如，對(duì)于搶救公里事故和救助三無(wú)人員等?？傮w來(lái)講，在公立醫(yī)院中設(shè)立公益性的支出以及公益性的補(bǔ)助十分有必要，需要注意的是，要將公益性業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的支出分開(kāi)，從而可以清晰明了地反映出醫(yī)院所具備的公益性。醫(yī)院在設(shè)計(jì)公益資本化這方面所表現(xiàn)出的不足主要體現(xiàn)是缺乏完善的公益性的補(bǔ)償機(jī)制，并且在進(jìn)行實(shí)際運(yùn)行時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)社會(huì)公共資源的情況，對(duì)于費(fèi)用與資本化之間并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，這就造成了公共資源并沒(méi)有嚴(yán)格地按照資本化進(jìn)行處理，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也造成了一定的影響。[4]

3醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的建議

筆者對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度必須進(jìn)行的改革提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的建議，希望能幫助相關(guān)的專業(yè)人員提供一定的幫助。

3.1建立科學(xué)的會(huì)計(jì)制度

首先，要建立不具有贏利性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度，并且在其基礎(chǔ)上不斷將新醫(yī)改的會(huì)計(jì)制度范圍進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)大，為長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展考慮，相關(guān)的主管部門(mén)以及財(cái)政部門(mén)和衛(wèi)生部門(mén)應(yīng)該制定并發(fā)布會(huì)計(jì)制度，該制度需要能夠滿足目前公立醫(yī)院以及改革后的公立醫(yī)院和國(guó)有醫(yī)院或者多有的屬于非營(yíng)利性質(zhì)醫(yī)院的需求，并且還要滿足社會(huì)資本所參與或者是興辦的具有非營(yíng)利性質(zhì)醫(yī)院的對(duì)于會(huì)計(jì)制度的需求。這是新醫(yī)改對(duì)會(huì)計(jì)制度最基本的需求，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中必須做出改變的地方。[5]

3.2核算規(guī)范化

對(duì)于藥品以及醫(yī)療等和會(huì)計(jì)科目有一定關(guān)系的且利用核算方式科學(xué)化的進(jìn)行改革，從而能夠有效促進(jìn)的作用，使其發(fā)展的方向更加科學(xué)規(guī)范化，這樣可以使醫(yī)院的虧損降到最低，并且還可以提高核算的準(zhǔn)確率，使醫(yī)院的管理更加正規(guī)化。

3.3充分體現(xiàn)新醫(yī)改中提出的公益性

將營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行有機(jī)的劃分，以此作為基礎(chǔ)，從而在非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)制度里面設(shè)置單獨(dú)的具有公益性的科目，同時(shí)，對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)且具有公益性的資本方式進(jìn)行創(chuàng)新的設(shè)計(jì)，有著十分重要的意義。因此應(yīng)該建立累積折舊的會(huì)計(jì)科目，取消原有的固定以及專業(yè)基金科目里的修購(gòu)基金明細(xì)的科目，同時(shí)要進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新與修正，建立公益性的資本，也就是凈資產(chǎn)類，以及財(cái)政的專項(xiàng)支出，二者進(jìn)行配套的使用，并且還要進(jìn)一步地將財(cái)政專項(xiàng)支出與財(cái)政專項(xiàng)收入對(duì)應(yīng)的沖銷(xiāo)配比，從而解決其中存在的對(duì)應(yīng)沖銷(xiāo)科目和結(jié)余不準(zhǔn)確等方面的問(wèn)題，并且還可以將醫(yī)院中的公共資源具有資本化的問(wèn)題具體真實(shí)地反映出來(lái)。[6]

3.4建設(shè)完善醫(yī)療成本核算

逐步的建立科學(xué)完善的醫(yī)療成本的核算體系，這也是醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革中必須完善的地方，這樣不僅可以讓醫(yī)院核算相關(guān)的工作人員樹(shù)立起良好的核算意識(shí)，同時(shí)還可以將成本的類型進(jìn)行統(tǒng)一，將成本的費(fèi)用統(tǒng)一，從而進(jìn)一步將成本信息的可比性進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革工作來(lái)說(shuō)，具有十分重要的意義。

3.5改善對(duì)外投資的核算體系

對(duì)于醫(yī)院對(duì)外投資的核算體系進(jìn)行改善可以參考企業(yè)中會(huì)計(jì)對(duì)外投資的處理思路。第一，必須要將債券投資以及股權(quán)投資之間進(jìn)行區(qū)分。第二，要分區(qū)合并以及非合并初始計(jì)量的相關(guān)方面。第三，對(duì)于后續(xù)進(jìn)行計(jì)量方面的分區(qū)可以采用權(quán)益法和互相轉(zhuǎn)換法以及成本法的核算，從而可以及時(shí)有效地反映醫(yī)院投資的變化和權(quán)益。

4結(jié)論

本文主要基于新醫(yī)改所提出的基本思路和政治的方向，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及改革造成的影響進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并提出了切實(shí)可行的改革建議以及意見(jiàn)，希望能夠幫助醫(yī)院在新醫(yī)改背景環(huán)境下會(huì)計(jì)制度的改革更加完善，從而使醫(yī)院能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，更好服務(wù)于社會(huì)。

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