楊海燕

內(nèi)容提要：企業(yè)社會責任報告是財務報告的重要補充，須得到應有的重視，欲達此目的并獲得信息使用者的信任，必須對其按照一定標準進行獨立驗證：為此，國內(nèi)外相關(guān)組織積極制訂了企業(yè)社會責任報告的具體驗證標準。在以深交所上市公司2007—2014年發(fā)布的企業(yè)社會責任報告進行分析的基礎上，對我國企業(yè)社會責任報告驗證的現(xiàn)狀進行了描述性統(tǒng)計分析，研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)社會責任報告驗證的情況并不樂觀，存在諸多問題，并提出改進我國企業(yè)社會責任報告驗證的相關(guān)政策建議，，

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責任；企業(yè)社會責任報告；報告驗證；現(xiàn)狀研究

中圖分類號：F270文獻標識碼：A 文章編號：1003-4161（2015）01-0109-04

D01：10.13483/j.㈨ki.kfyj.2015. 01.026

在推動社會經(jīng)濟發(fā)展的同時，企業(yè)也可能造成環(huán)境污染、資源浪費等負面影響；公眾對環(huán)境和社會問題（如氣候變化、可持續(xù)供應鏈管理、自然災害和自然資源的匱乏等）日益增長的關(guān)注，導致了商業(yè)運行方式的轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)作為“社會人”，承擔社會責任勢在必行。近年來，企業(yè)社會責任不僅是國際經(jīng)濟社會關(guān)注的熱點議題，同時也引發(fā)了我國社會各界的廣泛關(guān)注；促進企業(yè)履行社會責任已經(jīng)成為目前我國推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的實際行動。

企業(yè)社會責任報告是企業(yè)向利益相關(guān)者提供社會和環(huán)境績效信息的重要工具和載體。在全球企業(yè)社會責任運動興起的背景下，我國企業(yè)社會責任報告的發(fā)布數(shù)量呈“井噴”之勢，然而，對企業(yè)社會責任報告進行獨立驗證則非常匱乏。企業(yè)社會責任報告的獨立驗證類似于財務報告審計，其目的是增強信息使用者對驗證對象的信任程度，這對于促進資本市場信心、提高企業(yè)社會責任信息價值大有裨益。

一、企業(yè)社會責任報告及報告驗證

（一）企業(yè)社會責任報告

20世紀80年代末至90年代初，隨著可持續(xù)發(fā)展概念在全球興起，商業(yè)模式開始轉(zhuǎn)換，企業(yè)社會責任運動在全球逐步興起并快速發(fā)展；在此背景下，企業(yè)社會責任報告關(guān)注于披露環(huán)境和社會績效信息，已成為企業(yè)和其利益相關(guān)者之間的基本溝通工具。

現(xiàn)有的企業(yè)社會責任報告多為綜合報告，發(fā)端于最初的單項報告。單項報告主要有環(huán)境報告、勞工報告等，關(guān)注的是企業(yè)某一特定方面的社會責任履行情況；綜合報告則較為全面地反映了企業(yè)各項社會責任履行情況，也是目前發(fā)展最迅速、運用最廣泛的公司社會責任信息披露方式。

隨著可持續(xù)發(fā)展理念逐漸深入人心，企業(yè)各利益相關(guān)者要求其全面承擔社會責任，并綜合披露社會和環(huán)境績效等信息，由此導致綜合社會責任報告的不斷發(fā)展。

（二）企業(yè)社會責任報告驗證

根據(jù)國際審計與驗證準則委員會（IAASB）的定義，驗證服務是“為了獲取充分適當?shù)淖C據(jù)以做出結(jié)論，增強除責任方之外的預期使用者對驗證對象的信賴程度，而驗證對象是根據(jù)潛在主體的標準進行計量和評估的結(jié)果”。IAASB對驗證業(yè)務的解釋偏向技術(shù)性，而社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）則運用更通俗的語言進行了定義，認為驗證業(yè)務是“驗證業(yè)務提供者對組織業(yè)績遵循適用標準的公共披露、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和過程做出的評估和結(jié)論，目的是提高預期使用者對信息的可信度”。

企業(yè)社會責任報告的第三方驗證可分為兩類。第一類是正式驗證，這類驗證服務提供者是獨立的專業(yè)驗證機構(gòu)（如會計師事務所和咨詢企業(yè)等），并且應發(fā)布正式驗證聲明；第二類是第三方意見，出具意見的主體是非專業(yè)的獨立第三方，這類驗證服務提供者包括影響力較強的利益相關(guān)者群體或?qū)＜遥麄儾⒉粚蟾姘l(fā)表正式聲明，而是提出與企業(yè)社會責任管理和績效相關(guān)的意見及建議。

（三）企業(yè)社會責任報告的驗證框架

根據(jù)0Dwyer和Owen（2005）的研究，可持續(xù)發(fā)展報告的外部獨立鑒證發(fā)端于1997-1998年。各種不同的組織在可持續(xù)發(fā)展報告獨立鑒證的實踐中起到了重要的促進作用，提高了報告的可信度和質(zhì)量。目前，全球范圍內(nèi)影響力最廣的兩個驗證服務框架是社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）發(fā)布的AA 1000驗證標準和國際審計與驗證準則委員會（IAASB）發(fā)布的ISAE 3000。

社會和倫理責任協(xié)會（ISEA）是一個非營利性的會員組織，其發(fā)布的AA 1000系列旨在為社會責任信息的披露與驗證提供標準。2008年11月，ISEA發(fā)布了最新版本的AA 1000驗證標準。其特點包括：（1）增強使用的清晰性；（2）將利益相關(guān)者置于驗證的核心；（3）基于原則的標準，增強靈活性；（4）全方位的驗證標準。ISAE 3000是由國際審計與驗證準則委員會發(fā)布的與社會責任報告驗證相關(guān)的標準，其主要特點包括：（1）對于驗證保證程度，允許根據(jù)事項的內(nèi)在特點確定合理保證或有限保證；（2）在一定條件下可利用專家團隊的工作；（3）取消了對報告編制標準的限制，不規(guī)定普遍接受的編報原則；（4）對于驗證聲明，有限保證時結(jié)論應用消極方式，合理保證時則應采取積極方式。

盡管近年來我國出臺了多部關(guān)于企業(yè)社會責任報告的政策指南，但鮮有提及企業(yè)社會責任報告驗證。到目前為止，國內(nèi)與企業(yè)社會責任報告驗證相關(guān)的標準是由中國紡織服裝工業(yè)協(xié)會發(fā)布的《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告驗證準則》（China Sus-tainabilitv Reporting Verification Rules and Instructions，簡稱CSR -VRAI）。該標準具有以下幾方面特點：（1）配套性，中紡協(xié)在《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告綱要》（China Sustainability Repor-ting Guidelines for Apparel and Textile Enterprises，簡稱CSR -GATEs）的基礎上發(fā)布了該驗證標準，前者為紡織類企業(yè)披露社會責任績效信息提供了指引和規(guī)范，并明確建議企業(yè)對其報告內(nèi)容進行獨立驗證，前者則為報告的驗證工作提供原則指引與操作規(guī)范；（2）借鑒性，該標準的編寫不僅依據(jù)中紡協(xié)自身制定的相關(guān)標準，還充分參考了國內(nèi)外審計準則及社會責任報告驗證標準；（3）行業(yè)性，該標準的設計與紡織行業(yè)的發(fā)展及工藝流程等緊密結(jié)合，相關(guān)指標體現(xiàn)了較高的行業(yè)關(guān)聯(lián)性（如節(jié)能減排指標、產(chǎn)品安全指標等），具有明顯的行業(yè)屬性，由此使得驗證標準也具有鮮明的行業(yè)性。

二、我國企業(yè)社會責任報告驗證的現(xiàn)狀——以深交所上市公司為例

企業(yè)社會責任報告驗證類似于財務報表審計，可在一定程度上增強人們對相關(guān)信息的信賴程度，因此，對我國企業(yè)社會責任報告驗證的情況進行分析很有必要。本文手工收集了深圳證券交易所上市公司2007-2014年發(fā)布的企業(yè)社會責任報告，對報告驗證的情況進行描述性統(tǒng)計分析，以期發(fā)現(xiàn)問題、尋找對策。研究樣本全部來自深交所網(wǎng)站。

（一）我國企業(yè)社會責任報告驗證情況的描述性統(tǒng)計

1.企業(yè)社會責任報告驗證的比例

通過搜集深交所上市公司2007-2014年發(fā)布的社會責任報告發(fā)現(xiàn)，自深交所于2006年出臺《上市公司社會責任指引》后產(chǎn)生了顯著的政策導向作用，越來越多的企業(yè)發(fā)布了企業(yè)社會責任報告；然而，僅有極個別企業(yè)對社會責任報告進行了驗證。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表l可知，盡管深交所上市公司發(fā)布社會責任報告的數(shù)量有了突飛猛進的增長，但企業(yè)對社會責任報告進行驗證的主動意識很差，經(jīng)過驗證的報告占各年發(fā)布社會責任報告數(shù)的比例極低，但我們也看到，2007年和2008年企業(yè)社會責任報告驗證數(shù)為0，2009年開始有所突破和發(fā)展。

2.提供驗證服務的機構(gòu)

在2007-2014年深交所上市公司經(jīng)過驗證的11份企業(yè)社會責任報告中，有9份報告的驗證服務由專業(yè)認證機構(gòu)或“四大”會計師事務所提供，2份報告的驗證是來自專家的非正式驗證。具體情況如表2所示。

在上述正式驗證服務的提供機構(gòu)中，必維國際檢驗集團（簡稱BV）和挪威船級社（簡稱DNV）均為全球知名的檢驗和認證機構(gòu)，而提供驗證服務的會計師事務所則為全球“四大”會計師事務所。據(jù)報道，同屬四大的安永和畢馬威會計師事務所均各自研發(fā)了與企業(yè)社會責任報告信息質(zhì)量評價相關(guān)的指標及報告驗證框架，而目前幾乎沒有本土的認證機構(gòu)從事此類驗證業(yè)務，國內(nèi)會計師事務所也很少涉足企業(yè)社會責任報告的驗證業(yè)務，這也凸顯出目前中國企業(yè)社會責任報告驗證的需求與供給雙向不足。

3.驗證依據(jù)的標準

正如財務報表審計需要遵循《獨立審計準則》等標準，企業(yè)社會責任報告的驗證也需要遵循一定的標準。在本研究樣本中，9份正式驗證報告所依據(jù)的標準如表3所示。

上述的9個樣本中，經(jīng)緯紡機和報喜鳥均為紡織業(yè)上市公司，其社會責任報告的驗證依據(jù)是中紡協(xié)發(fā)布的驗證依據(jù)《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告驗證準則》和《中國紡織服裝企業(yè)社會責任報告綱要》；同時，報喜鳥社會責任報告的驗證還參考了驗證機構(gòu)挪威船級社制定的《DNV可持續(xù)發(fā)展報告驗證標準》。其他經(jīng)過驗證的社會責任報告則主要參考了國際通用標準ISAE3000和AA 1000審驗標準。在目前我國本土社會責任報告驗證標準較為匱乏的情況下，選擇國際上運用廣泛的社會責任報告驗證標準是可行的，但同時要注意該標準的本土適應性。

4.驗證聲明的內(nèi)容

驗證機構(gòu)在對企業(yè)社會責任報告進行驗證后，應向報告組織提交驗證聲明，以供其公開聲明之用；對于正式的第三方驗證，驗證標準還規(guī)范了驗證聲明的內(nèi)容。

在本文搜集的Il份報告中，9個樣本屬于正式驗證，均由驗證機構(gòu)發(fā)布了正式的書面驗證聲明，主要包括驗證目的、驗證范圍、驗證等級（合理保證或有限保證）、驗證方法、驗證結(jié)論、驗證獨立性、改進建議等。

此外，對于報喜鳥和經(jīng)緯紡機的社會責任報告，除了由專業(yè)驗證機構(gòu)對報告提供驗證服務外，中國紡織工業(yè)協(xié)會還對其發(fā)布了“驗證意見”，對報告是否符合其制定的信息披露要求和報告質(zhì)量的基本要求發(fā)表了意見，并建議各利益相關(guān)方接受并認可驗證機構(gòu)作出的驗證結(jié)論。

（二）我國企業(yè)社會責任報告驗證存在的問題

根據(jù)前述對社會責任報告驗證標準的分析和深交所上市公司企業(yè)社會責任報告驗證情況的描述性統(tǒng)計可知，中國現(xiàn)階段的企業(yè)社會責任報告驗證體系存在諸多缺陷，情勢不容樂觀。

1.通用型企業(yè)社會責任報告驗證標準缺位

目前，通用型驗證標準缺位是我國企業(yè)社會責任報告驗證面臨的最基本、最突出的問題。財務報表的審計必須依賴《獨立審計準則》提供標準并規(guī)范審計工作，同樣的，企業(yè)社會責任報告驗證也必須有一套確立的標準來規(guī)范驗證工作，保證驗證質(zhì)量。

我國相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)社會責任報告的驗證尚未引起足夠的重視，上海證券交易所僅在企業(yè)社會責任報告編制指引中指出，企業(yè)可聘請第三方驗證其履行社會責任的情況并披露驗證結(jié)果。迄今為止，我國僅有中紡協(xié)針對紡織服裝行業(yè)出臺了企業(yè)社會責任報告驗證準則。盡管中紡協(xié)先行一步做出了良好的示范作用，但其出臺的報告編寫綱要和驗證準則具有明顯的行業(yè)屬性，缺乏通用性。在目前缺乏國內(nèi)通用標準的情況下，采取有影響力的國際標準ISAE 3000或AA 1000審驗標準均是可行的，但在使用的過程中，也應注意標準的本土適應性。

2.國內(nèi)會計師事務所和認證機構(gòu)尚未重視社會責任報告驗證業(yè)務

企業(yè)社會責任運動進入中國的時間不長，報告驗證在我國仍屬于新生事物。根據(jù)筆者搜集的資料和前文分析，我國日前幾乎沒有本土認證組織和會計師事務所涉足與企業(yè)社會責任報告驗證相關(guān)的領域，而國外認證機構(gòu)或會計師事務所幾乎壟斷了國內(nèi)這部分業(yè)務。近年來，全球范圍內(nèi)的注冊會計師行業(yè)越來越重視企業(yè)社會責任報告驗證業(yè)務這一領域。2008年，國際會計師聯(lián)合會主席Fermin DeIValle指出，隨著商業(yè)理念對口『持續(xù)發(fā)展和社會業(yè)績的關(guān)注，會計專業(yè)人士也應努力去提供企業(yè)社會責任報告領域的相關(guān)服務。在此背景下，全球四大會計師事務所也采取了積極行動。例如，畢馬威會計師事務所成立了與企業(yè)社會責任相關(guān)的專門部門，并在多個國家為客戶提供與企業(yè)社會責任報告相關(guān)的服務，服務領域涵蓋報告、驗證、戰(zhàn)略支持等多方面；安永會計師事務所的表現(xiàn)也有諸多亮點，積極開拓與企業(yè)社會責任報告相關(guān)的服務領域，包括戰(zhàn)略咨詢、非財務報告系統(tǒng)的建立與改善、非財務報告的獨立驗證等。反觀我國，本土認證機構(gòu)和會計師事務所尚未意識到這一充滿機遇和挑戰(zhàn)、同時也蘊含巨大潛力的新領域。可以預見的是，隨著經(jīng)濟的全球化以及社會責任運動的不斷擴張，社會責任報告的獨立驗證將是不可逆轉(zhuǎn)的潮流，我國將會有越來越多的企業(yè)社會責任報告要進行獨立驗證。本土會計師事務所和認證機構(gòu)必須對這一領域引起足夠的重視。

3.企業(yè)社會責任意識仍然不夠

根據(jù)前文的分析，雖然我國企業(yè)社會責任報告的發(fā)布在數(shù)量方面有了長足的增長，但罕有企業(yè)主動對企業(yè)社會責任報告進行驗證，而且接受驗證的企業(yè)基本上都是規(guī)模大、效益好的企業(yè)，這在一定程度上說明企業(yè)社會責任意識仍然不足。由于目前我國對上市公司發(fā)布社會責任報告提出了強制性要求，多數(shù)企業(yè)發(fā)布報告的目的可能是為了應付監(jiān)管需要或是進行自我宣傳，大多數(shù)企業(yè)并未意識到提高企業(yè)可信度和公眾認可度的重要意義，缺乏對社會責任報告進行獨立驗證的動機。具備客觀、公正效力的第三方驗證在國內(nèi)企業(yè)發(fā)布社會責任報告時多出現(xiàn)缺位，有專家指出，驗證成本高昂是主要原因，對中小企業(yè)必然是一種負擔，在目前缺乏強制要求企業(yè)社會責任報告驗證的情況下，企業(yè)不愿意花錢進行驗證。對于有些企業(yè)而言，每年發(fā)布社會責任報告只是一種形式；如果只局限在為了完成任務而發(fā)布報告，這項工作是不可持續(xù)的，應該將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與社會責任進行有機結(jié)合，使企業(yè)社會責任融入其日常管理，變成企業(yè)及其員工的自覺行動，這樣的社會責任工作才能具有持續(xù)性。

三、政策建議

針對我國企業(yè)社會責任報告驗證的現(xiàn)狀，可從以下幾方面進行改進。

第一，不斷深化企業(yè)的社會責任意識。在目前我國未強制要求企業(yè)對社會責任報告進行驗證的情況下，主動接受外部驗證的企業(yè)少之又少，其原因歸根到底還在于企業(yè)對承擔社會責任的理解不夠深入。基于此，大力增強企業(yè)社會責任的研究力度和宣傳力度，強化企業(yè)社會責任意識極有必要。若企業(yè)具有較強的社會責任意識，就會自覺對各利益相關(guān)者承擔應有的社會責任，并主動披露社會責任相關(guān)信息，且會接受外部獨立驗證以增強各利益相關(guān)者企業(yè)對社會責任信息的信賴。

第二，逐步完善企業(yè)社會責任報告驗證標準。目前，我國僅有中紡協(xié)出臺了行業(yè)性的社會責任報告驗證標準，若要求所有行業(yè)出臺各自的企業(yè)社會責任報告驗證標準既不現(xiàn)實也不符合成本效益原則，同時也將降低不同行業(yè)企業(yè)社會責任報告的可比性。我國企業(yè)社會責任報告編寫標準已日益成熟并逐漸與國際標準趨同，在此基礎上由權(quán)威機構(gòu)出臺一套通用的社會責任報告驗證標準已迫在眉睫。 第三，推進我國注冊會計師行業(yè)對企業(yè)社會責任報告驗證服務的理解和關(guān)注。積極開拓新服務領域?qū)τ谏罨詴嫀熜袠I(yè)發(fā)展、增強行業(yè)活力具有重要意義，而企業(yè)社會責任報告的驗證必將是充滿機遇和挑戰(zhàn)的新領域。在國際會計師事務所積極開拓這一業(yè)務范圍的同時，我國會計師事務所應當順應潮流，參與到競爭中，而不是任由國外相關(guān)機構(gòu)壟斷這一極具發(fā)展?jié)摿Φ氖袌?。國?nèi)會計師事務所應從人員素質(zhì)、業(yè)務能力等方面積極應對，而提供這一市場的充分競爭也可使得企業(yè)社會責任報告驗證的收費下降，在一定程度上緩解中小企業(yè)的壓力。

第四，分步推行強制驗證或自愿驗證。從我國目前情況來看，要求企業(yè)自愿執(zhí)行企業(yè)社會責任報告的獨立驗證并不現(xiàn)實，現(xiàn)階段比較可行的做法是倡導法律法規(guī)強制要求企業(yè)接受社會責任報告獨立驗證，為此必須完善相應的法律法規(guī)。法律強制執(zhí)行具有權(quán)威性，有助于擴大社會影響，并可在一定程度上及時糾正市場行為的偏差、防治“市場失靈”。隨著企業(yè)社會責任意識的強化，可逐漸過渡到第二階段，即企業(yè)自愿與外部強制相結(jié)合的階段；最后，當客觀條件成熟時，再完全過渡到自主執(zhí)行，這是其最高階段。

第五，不斷提高驗證人員的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)社會責任報告的驗證作為驗證服務的一種，其驗證對象、驗證方法、評價指標等均具有一定程度的特殊性，同時，其專業(yè)性、技術(shù)性較強，對驗證人員的專業(yè)勝任能力要求更高。盡管在一定條件下可利用專家的工作，但加強對驗證人員的培訓仍至關(guān)重要。驗證人員不僅需要有較高的專業(yè)素養(yǎng)，同時還應具有較強的職業(yè)道德和社會責任感，因為在企業(yè)社會責任報告的驗證過程中，驗證人員的價值標準也起到重要作用。