張月新

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的重要組成部分，它是由于賒銷而形成的一種企業(yè)債權(quán)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，能擴大企業(yè)銷售的同時，給企業(yè)資金的回收和占用帶來了一定的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，當(dāng)前，許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，降低了企業(yè)的資金利用效果，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款形成入手，分析原因，闡述影響，進而提出降低應(yīng)收賬款的合理化建議和措施，從而有效的加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，降低企業(yè)的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 原因 影響 措施

一、應(yīng)收賬款的定義及形成

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于銷售產(chǎn)品、材料或者商品以及提供勞務(wù)而向購貨單位或者接受勞務(wù)的單位收取的款項。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)賒銷而形成的一種債權(quán)，也可以看作是企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。當(dāng)前，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款增長速度大于收入的增長速度，降低了企業(yè)資金的利用效果，影響了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，一旦應(yīng)收賬款無限制的大量增加，累積過大，無法及時收回，就有產(chǎn)生壞賬損失的可能。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長，已經(jīng)成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。

二、應(yīng)收賬款居高不下的原因

目前，很多企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，造成這種情況的原因，主要可以從以下幾個方面來歸納：

（一）市場競爭激烈

由于市場經(jīng)濟存在著激烈的競爭，企業(yè)不得不采用賒銷方式擴大銷售，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場競爭機制的作用下，迫使企業(yè)采用各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷也是擴大銷售的手段之一，賒銷行為也成為企業(yè)銷售活動的必要經(jīng)營方式。在一定程度上賒銷可以起到擴大銷售，增加企業(yè)的競爭力的作用，但是如果企業(yè)片面的擴大銷售，盲目采取賒銷，便會使企業(yè)的應(yīng)收賬款逐年增加，而且會出現(xiàn)居高不下的情況。

（二）市場信用機制不健全

由于目前市場信用機制不健全，很多企業(yè)故意拖欠賬款，導(dǎo)致欠債不還現(xiàn)象蔓延，打贏官司也無法收回的事司空見慣。歸根結(jié)底就是企業(yè)缺乏對客戶資信情況的調(diào)查，缺乏一套完整的信用風(fēng)險管理制度等。一旦應(yīng)收賬款無限制的大量增加，累積過大，無法及時收回，就有產(chǎn)生壞賬損失的可能

（三）日常管理不夠規(guī)范

企業(yè)對應(yīng)收賬款的日常管理工作不夠規(guī)范，如建立客戶檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價、及時追收等方面工作不夠規(guī)范，有些企業(yè)甚至幾乎沒有。大多數(shù)企業(yè)都不對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理機制不夠健全

企業(yè)的內(nèi)部管理也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的長期存在。有些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理工作，沒有建立規(guī)范的規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時催收，賬齡過長而不能及時解決，最后造成應(yīng)收賬款長期的掛賬。有些企業(yè)將銷售人員的績效與銷售任務(wù)掛鉤，導(dǎo)致銷售人員只關(guān)注完成銷售任務(wù)。銷售人員大量采用賒銷的方式進行促銷，致使企業(yè)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，并且沒有及時進行追款，使得企業(yè)的經(jīng)營管理壓力過大。

三、應(yīng)收賬款居高不下，對企業(yè)產(chǎn)生的影響

在如今的市場競爭中，企業(yè)如果采用賒銷方式，在取得擴大銷售的同時，提高了市場占有率，而且也深受客戶的喜愛，因為等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期限的無處貸款，但是對企業(yè)也會產(chǎn)生不良影響。

（一）增加了應(yīng)收賬款的成本。

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。投資是有成本的，包括機會成本、管理成本和壞賬風(fēng)險成本。機會成本是應(yīng)收賬款占用資金從而放棄其他投資的代價。管理成本是應(yīng)收賬款日常管理中發(fā)生的成本如收賬成本、催款費用。壞賬風(fēng)險是企業(yè)按照應(yīng)收賬款的比例計提的壞賬準(zhǔn)備。

（二）影響現(xiàn)金流量，加速企業(yè)現(xiàn)金的流出。

雖說賒銷能夠擴大企業(yè)的銷售收入，產(chǎn)生利潤，但并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，相反企業(yè)還會運用自身有限的現(xiàn)金流量來支付各項稅費，比如說企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。因為應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。在所得稅方面，應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。在企業(yè)的現(xiàn)金利潤的分配上，也同樣存在這樣的問題。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。這些因應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的支出，是加速企業(yè)的現(xiàn)金支付，容易使企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。

（三）夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果

目前，我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非收付實現(xiàn)制。如果企業(yè)發(fā)生賒銷收入全部要記入當(dāng)期收入，并形成企業(yè)利潤。這樣企業(yè)雖說當(dāng)期賬上形成了利潤，但因應(yīng)收賬款的存在，并未全部實現(xiàn)現(xiàn)金流入。同時企業(yè)還要按會計制度要求，按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

四、加強應(yīng)收賬款管理的措施和建議

（一）控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)額度

賒銷雖然在一定程度上能夠擴大企業(yè)的銷售量，但是卻無形之中加大了企業(yè)的風(fēng)險，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，首先應(yīng)從源頭做起，即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗對于賒銷的業(yè)務(wù)進行特殊處理，比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級的客戶給予不同的賒銷額度，對于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風(fēng)險可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應(yīng)收賬款明細上，作為資金余額控制的警戒點。

（二）根據(jù)企業(yè)自身情況，確定合理的收款信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲的企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。影響信用標(biāo)準(zhǔn)的基本因素包括：

（1）同行業(yè)競爭對手的情況；

（2）企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力；

（3）客戶的資信程度（通常從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟狀況五個方面進行評估）。

如果企業(yè)將信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高，那么就會出現(xiàn)很多企業(yè)因為達不到信用標(biāo)準(zhǔn)的最低要求而被拒之門外，這樣雖然有利于企業(yè)降低壞賬的比率和減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險，但是卻不利于企業(yè)擴大銷售收入和提高市場的競爭能力。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在綜合考慮成本與效益原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)。

（三）制定合理的信用政策

企業(yè)的信用政策具體包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。企業(yè)根據(jù)自身的情況，制定了信用標(biāo)準(zhǔn)后，那么就要確定信用條件和收賬政策，以使企業(yè)的成本效益達到最大。在信用條件制定上，應(yīng)在進行相應(yīng)經(jīng)濟效益分析的基礎(chǔ)上，制定出對債務(wù)人具有較大吸引力的帶有現(xiàn)金折扣的信用條件，以便及早回款；在收賬政策上應(yīng)堅持區(qū)別對待、經(jīng)濟效益和策略地使用多種收賬政策的原則，要學(xué)會使用法律武器保護企業(yè)的債權(quán)權(quán)益。企業(yè)制定信用條件目的就是為了使企業(yè)的應(yīng)收賬款及時變現(xiàn)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，以便于對資金進行更好地運作。在實際工作中，就應(yīng)該因地制宜，對于信用好的客戶，可以適當(dāng)?shù)奶庨L信用期限，而對待新客戶或者是信用狀況較差的客戶，則應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)?shù)慕档托庞闷谙蕖?/p>

此外，企業(yè)在實施信用政策時，應(yīng)對擬提供信用的企業(yè)進行信用評價。對每一個客戶進行分析，區(qū)分不同用戶的信譽差別，結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等，合理確定每一個客戶的賒銷額和賒銷期。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部管理制度

目前，大多數(shù)企業(yè)銷售人員的薪酬只與銷售業(yè)績掛鉤，對于形成應(yīng)收賬款何時收回并不負責(zé)，那么企業(yè)就應(yīng)該建立一套完整并且是行之有效的獎懲制度。銷售人員的薪酬不僅與銷售業(yè)績有關(guān)，還與應(yīng)收賬款的回收情況相關(guān)，這樣就會促使銷售人員積極的回款，減少企業(yè)應(yīng)收賬款的收賬成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）建立切實可行的對賬制度

應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一就是及時對賬。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款額度的大小和時間期限等因素，對應(yīng)收賬款定期核對，并且有雙方當(dāng)事人簽章，作為有效地對賬依據(jù)，在這個過程中如果發(fā)生錯誤報告，應(yīng)該及時糾正。應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：總賬與明細賬的核對；明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。但是在現(xiàn)實的工作中，往往會出現(xiàn)本單位的明細賬余額與客戶單位往來賬不符，這主要是由于對賬環(huán)節(jié)的時間差所致。當(dāng)前的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是由多個部門共同完成，而且涉及的金額相對較大，應(yīng)收賬款同樣如此。在對賬時一般是債權(quán)單位首先實施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導(dǎo)致信息不對稱，進而形成對賬效率的降低。企業(yè)應(yīng)該促使各個部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進行任何一項業(yè)務(wù)時都會形成較好的工作效率和結(jié)果。

五、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款對企業(yè)來說是一把雙刃劍，既是流通順利實現(xiàn)的保證，又是流通順利實現(xiàn)的障礙。賒銷雖然可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險無處不在，能否管理好應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，我們應(yīng)該在保證市場份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，運用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最小，把壞賬降到最低。

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（作者單位：營口港務(wù)投資有限公司 遼寧營口市 115007）