宋澤涓

摘 要：我國政府采購在拓寬范圍、擴大規(guī)模等方面取得了顯著成績，但仍存在一些問題，需要不斷加強監(jiān)督管理。有鑒于此，本文概述目前推進政府采購審計的主要問題，分析影響政府采購審計推進的制約因素，探討完善政府采購審計工作的建議。

關(guān)鍵詞：政府采購 全過程審計 頂層設計

一、目前推進政府采購審計的主要問題

一是基礎(chǔ)信息質(zhì)量較差。政府采購審計推進過程中，采購主體、參標或中標單位提供的部分信息存在質(zhì)量問題，比如參標單位為了提高中標率，往往蓄意在投標文件中提供虛假信息，導致基礎(chǔ)信息缺乏相應的真實性、充分性及相關(guān)性。正因為如此，廣東省審計廳辦公室曾專門發(fā)函給廣東省建設工程造價管理總站，要求對方“應注意提交資料的真實性及合法性”。

二是審計目標環(huán)節(jié)存在偏差。在政府采購審計推進過程中，普遍重視對招標、開標、評標等采購招標中間環(huán)節(jié)的審計，但對采購預算、采購計劃、采購驗收等前期或后續(xù)環(huán)節(jié)的關(guān)注度不高。

三是審計對象范圍偏狹。《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）和《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計條例》）強調(diào)的是對財政資金的跟進審計，非財政資金的采購不在國家審計的對象范圍之內(nèi)。而《中華人民共和國政府采購法實施條例》（以下簡稱《采購條例》）第二條規(guī)定“財政性資金與非財政性資金無法分割采購的，統(tǒng)一適用政府采購法及本條例”，包含部分非財政資金支撐的采購，可見政府采購審計實際上無法實現(xiàn)對政府采購的全覆蓋。

四是審計維度殘缺。目前，政府采購審計的主要維度還是對合法性或合規(guī)性的審視，對績效等其他維度的關(guān)注度不高，在具體落實層面的成果較少，部分地方甚至沒有公開類似審計結(jié)果等相關(guān)信息的底氣。

五是審計評價與民眾期望有差距?；诓糠终少忢椖孔陨淼年P(guān)注度，部分民眾會自覺發(fā)揮民眾監(jiān)督作用，對采購價格等問題進行質(zhì)疑，期待對應的政府采購審計確認這些問題。然而，部分民眾質(zhì)疑的問題往往難以進入審計發(fā)現(xiàn)及審計建議中，亦無公開相應的審計結(jié)果。

二、影響政府采購審計推進的制約因素

一是審計人員勝任能力。部分審計部門的職數(shù)崗位有限，且多為財務審計類專業(yè)技術(shù)人員，當面對各類型審計任務時，在知識面及相關(guān)技能方面往往力有不逮，參與政府采購審計的部分人員對采購理論、法律規(guī)范、流程、方式、相關(guān)行業(yè)市場情況、合同管理、風險特點等方面的了解往往有限。

二是績效評價標準。目前，在實務層面沒有統(tǒng)一、權(quán)威、科學的政府采購績效指標體系及相應標準，《采購條例》中甚至沒有績效、效益、效率等相關(guān)字眼。其實，這不僅是采購績效審計的困境，其他類型的績效審計也面臨這種困境，即便是《審計法》也將績效審計局限在財務審計之內(nèi)，而且缺乏細則層面的說明。

三是與其他監(jiān)督方的配合。《采購條例》第七章對政府采購監(jiān)督檢查進行了比較詳盡地規(guī)范說明，但沒有明確財政、審計、監(jiān)察等監(jiān)管部門等不同監(jiān)督方如何協(xié)同監(jiān)督及彼此之間的溝通方式。在實務層面，審計監(jiān)督與其他監(jiān)管方協(xié)調(diào)配合不當，成為采購審計監(jiān)督系列問題出現(xiàn)的原因之一。

四是頂層設計。上部分第三個問題中所言的《審計條例》與《采購條例》之間出現(xiàn)了真空地帶，本身就是頂層設計問題的表現(xiàn)之一。另外，《采購條例》第六十五條規(guī)定“審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)以及其他有關(guān)部門依法對政府采購活動實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)采購當事人有違法行為的……”，強調(diào)了對違法行為的關(guān)注，但沒有績效方面的要求，也是頂層設計缺漏的重要表現(xiàn)之一。

五是發(fā)展成熟度。政府采購審計的發(fā)展成熟度一直比較有限。其中，最關(guān)鍵的表現(xiàn)是至今沒有形成系統(tǒng)、全面而權(quán)威的政府采購審計監(jiān)督機制，缺乏規(guī)范文件來明確規(guī)定采購審計準備、切入時點、審計主體資質(zhì)、審計程序、審計方法等環(huán)節(jié)，致使政府采購審計在實務層面的隨意性較大，容易滋生風險問題。

六是國家治理理念跟進轉(zhuǎn)型。在國家治理境遇下，如劉家義審計長所言，“要把維護人民群眾利益作為審計的最終目標……審計工作的成果最終要由人民群眾來評價和認可”。目前，在政府采購審計工作推進過程中，對民意的尊重程度不夠，缺乏自覺吸納民眾監(jiān)督成果的意識和習慣，是產(chǎn)生系列問題的原因之一。

三、完善政府采購審計工作的建議

一是提升審計團隊的勝任能力。應該根據(jù)具體情況制定時段不一的員工培訓計劃，經(jīng)常性地推進審計人員的相關(guān)培訓工作，培訓內(nèi)容應該以審計技能、采購法規(guī)、采購理念、招標管理等相關(guān)知識為重點。在面對特定領(lǐng)域的政府采購項目時，可以適當延長事先調(diào)研環(huán)節(jié)，在調(diào)研過程中汲取新知識，還可聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計工作。

二是協(xié)調(diào)處理多種關(guān)系。首先要注意協(xié)調(diào)好與采購項目執(zhí)行主體的關(guān)系，確保其能切實配合具體工作的推進，尤其是確保其能及時、充分而真實地提供支撐審計意見的基礎(chǔ)證據(jù)信息。其次要注意協(xié)調(diào)好與財政審計、其他類別審計及其他采購監(jiān)督的關(guān)系，確保彼此之間形成采購監(jiān)督的最大合力。最后要注意協(xié)調(diào)好與廣大民眾的關(guān)系，要學會并善于從相關(guān)民眾調(diào)研并獲得部分基礎(chǔ)信息，尊重民意，自覺吸納民眾監(jiān)督的成果。

三是穩(wěn)健推進實踐探索創(chuàng)新。首先要經(jīng)常性地總結(jié)經(jīng)驗方法，力求實踐推進過程中穩(wěn)打穩(wěn)扎；其次要注意創(chuàng)新審計理念，敢于嘗試運用新的審計方法，推進政府采購審計技術(shù)推陳出新；再次要在盡可能高的層面，嘗試構(gòu)建政府采購績效評價體系，在大量實踐積淀的基礎(chǔ)上，由下而上逐層嘗試。

四是踐行全過程審計監(jiān)督。強化對采購預算、采購計劃、采購招標、采購程序、采購驗收等環(huán)節(jié)全覆蓋的審計工作，即踐行政府采購全過程審計監(jiān)督。不過，對于特定政府采購項目而言，不一定有條件安排統(tǒng)一而整體化的全過程審計項目。在這種情況下，不用僵化地堅持形式上的全過程，可以考慮靈活地結(jié)合全面審計和局部審計、項目審計和專項審計、傳統(tǒng)審計和現(xiàn)代審計，達到全過程審計的實質(zhì)效果。

五是修正頂層設計。在采購方面，在《采購條例》第六十五條基礎(chǔ)上，將審計監(jiān)督與監(jiān)察監(jiān)督分開來，對審計監(jiān)督的相關(guān)事項進行詳細規(guī)范；在審計方面，在《審計法》與《審計條例》現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上，適當明晰政府采購審計的相關(guān)內(nèi)容，確保對政府采購的全覆蓋；在有條件的情況下，可以考慮制定并頒發(fā)績效審計指南或者規(guī)則等文件。

參考文獻：

[1]廣東省審計廳辦公室關(guān)于廣東省建設工程造價管理總站發(fā)布政府采購社會審計服務資格信息的函

http：//www.gdcost.com/ViewMessage.aspx？MessageId=119796

[2]《中華人民共和國政府采購法實施條例》，中華人民共和國國務院令第658號.

（作者單位：廣州市天河區(qū)審計局 廣東廣州市 510655）