趙名婷

【摘 要】環(huán)境信息披露是外界獲取企業(yè)環(huán)境效益和承擔社會責任信息的重要途徑，同時企業(yè)自身的發(fā)展對環(huán)境有著重要影響。文章以滬市和深市煤炭行業(yè)上市公司為研究樣本（其中滬市21家，深市9家），采用統(tǒng)計數據的方法，對我國煤炭行業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露現狀從披露的數量、方式、載體以及披露的內容進行研究，主要分析存在的信息質量不高、法律法規(guī)不健全監(jiān)管不力、缺乏第三方審計、企業(yè)自身和社會公眾重視程度不高的問題，并從法律法規(guī)、第三方審計、企業(yè)和公眾四個方面提出改進措施。

【關鍵詞】環(huán)境信息披露；煤炭重污染行業(yè)；上市公司；現狀

一、提出問題

早在20世紀某些國家就發(fā)生過嚴重的環(huán)境污染事件：美國洛杉磯光化學煙霧事件，英國倫敦煙霧事件，日本、印度甚至發(fā)生過更為慘重的環(huán)境問題，這些教訓在環(huán)境問題日益突出的當下愈發(fā)重要。此外，黨的十八大把生態(tài)文明建設放在顯著位置。根據2010年環(huán)保部公布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》，將煤炭等16類行業(yè)為重污染行業(yè)。文章僅就煤炭行業(yè)展開研究。一方面，煤炭行業(yè)本身帶來的環(huán)境污染問題諸如粉塵、二氧化硫的排放引起的環(huán)境問題尤其是近幾年的霧霾問題，日益對人類身心健康造成威脅和損害，同時企業(yè)的發(fā)展以環(huán)境為代價的現狀仍然存在，這都有悖于社會經濟向資源節(jié)約型環(huán)境友好型轉變發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)作為社會經濟活動的最基本單位，其生產經營活動與環(huán)境有著密不可分的聯系，要求企業(yè)對環(huán)境信息披露是解決環(huán)境問題的重要環(huán)節(jié)也是推進企業(yè)提高效率搞好節(jié)能減排工作的重要動力。然而我國煤炭行業(yè)上市公司的企業(yè)信息披露現狀并不樂觀，存在諸多問題。因此，文章在剔除了ST、*ST公司以及上市時間不符合研究期間（2010-2014）因素后，選取了煤炭行業(yè)上市公司共30家，其中滬市21家，深市9家展開研究。

二、對我國煤炭重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露現狀的分析

（一）樣本的選擇和研究方法的確定

1.樣本的選擇

本文在剔除了ST、*ST公司以及上市時間不符合研究期間（2010-2014）因素后，以滬市和深市煤炭行業(yè)中的煤炭開采和洗選業(yè)上市公司共計30家，其中滬市21家，深市9家為樣本，對其環(huán)境信息披露的現狀從數量、方式、披露載體和內容角度統(tǒng)計分析現狀。所有數據來源于上交所、深交所、巨潮資訊、中國證券報等。

2.研究方法的選擇

本文采取統(tǒng)計學最基本的方法對數據進行統(tǒng)計分析，對統(tǒng)計結果分別采用了趨勢曲線圖、餅狀圖等形式。

（二）對樣本的具體分析

1.煤炭重污染上市公司環(huán)境披露現狀的總體分析

2010-2014各上市公司對環(huán)境信息披露的個數以及各年份所占統(tǒng)計總體的百分比，其中包括以社會責任報告形式披露董事會報告組成部分等為方式披露的所有企業(yè)，統(tǒng)計結果如圖1和表1所示。

從表中我們可以看到，總體來看2010-2014年企業(yè)信息披露的數量呈上升趨勢且數量比較大。在2010-2012年上升趨勢尤為明顯，從14家增長至25家，增長了近一倍。在2012-2014年總體基本穩(wěn)定，保持在25家左右。從百分比的角度來看，在2012年之前披露比在50%左右，2012及之后穩(wěn)定在80%以上。

我們可以明顯看到2012年是披露數量變化的重要分水嶺。下面我們來分析一下具體原因。首先十八大的召開，胡錦濤主席提出要大力推進生態(tài)文明建設，全面促進資源節(jié)約，加大環(huán)境保護力度等要求，行政監(jiān)管部門加大檢查力度。在政治壓力下，企業(yè)更加重視對環(huán)境的維護和治理，在環(huán)境信息披露工作上投入了更多的精力。其次，十二五規(guī)劃（2011-2015），特別是2011年底推出的“十二五”環(huán)境保護工作規(guī)劃，對重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境方面做了更具體的要求，在一定程度上對企業(yè)引起對環(huán)境的重視起到了促進作用。再者，從客觀上來講在2010年國家環(huán)保部出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南》對企業(yè)進一步規(guī)范環(huán)境信息披露工作提供了有力的依據，為2012年企業(yè)信息披露取得重要進展成為重要轉折點做了鋪墊。

2.煤炭重污染上市公司環(huán)境披露現狀的具體分析

（1）環(huán)境信息披露的的方式

經過統(tǒng)計分析，文章把2010-2014年各上市公司的環(huán)境信息披露方式細分為以下兩種形式：一種是非獨立報告，指的是在以下位置披露信息的方式：董事會報告中企業(yè)積極履行社會責任的工作情況部分、屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)的上市公司及其子公司的環(huán)境情況說明、公司技術創(chuàng)新節(jié)能減排狀況及環(huán)保風險分析。還有一種披露方式，雖然也披露在董事會報告，但是以社會責任報告獨立的方式，這種我們叫做獨立報告。下面我們以這兩種方式為標準對2010-2014年企業(yè)信息披露方式進行統(tǒng)計分析，并繪制兩種方式的柱形圖以及2014年兩種披露方式所占比例的餅狀圖，如圖2圖3所示（注：極少數企業(yè)兩種方式并用）。

從上圖中我們可以看出2010-2014年50%以上的企業(yè)選擇了獨立報告的方式披露環(huán)境信息，其中我們特別分析了2014年的情況，餅狀圖顯示62%的企業(yè)選擇了獨立報告的方法，和總體是一致的。

下面我們對企業(yè)更傾向于采用獨立報告的形式的原因進行分析。首先，采用獨立報告的方式，對企業(yè)而言可以更方便對企業(yè)的環(huán)境問題進行監(jiān)控治理。其次，對于與企業(yè)相關的利潤者來說，獨立報告有助于投資者、供貨方、客戶乃至政府監(jiān)管部門更加便利和詳細的了解企業(yè)環(huán)境方面的信息，做出更理智的決策。

（2）披露的載體

企業(yè)環(huán)境信息披露的載體對于環(huán)境信息的質量起著至關重要的作用。比如要了解企業(yè)在環(huán)境治理和維護方面投入的信息，就會要求企業(yè)采用量化指標進行描述，對應的就會有數據和圖表的披露載體；如果相關者想要獲取企業(yè)在環(huán)境改善中進行的主要活動，企業(yè)就應該采取定性的披露方法，對應的就會有文字甚至圖片的披露載體。在統(tǒng)計過程中我們發(fā)現，企業(yè)對于環(huán)境信息的披露主要以文字、數據、圖表、圖片為載體披露。這里我們只對2014年各上市公司的披露的載體占比情況繪制餅狀圖進行分析，如圖4所示。

從圖4中我們可以看到在煤炭行業(yè)上市公司披露載體中以文字和數據居多，分別占比43%和32%，圖表和圖片占比相近均在10%以上。披露載體占比的情況反映了以下問題：在環(huán)境信息披露中企業(yè)采用定性的表述方法占了絕大部分，并且在統(tǒng)計過程中我們發(fā)現即便是用數據這樣的定量表達方式披露的信息也不是環(huán)境信息的關鍵所在，諸如污染物排放總量和排放強度以及企業(yè)的資源消耗等重要量化指標都沒有太多披露。

（3）環(huán)境信息披露的內容

文章以環(huán)發(fā)[2003]156號中對企業(yè)環(huán)境信息公開的13項內容為標準，對2014年各煤炭行業(yè)上市公司所披露的內容繪制統(tǒng)計圖分析研究。環(huán)境信息披露內容的具體標準如表2所示，統(tǒng)計圖如圖5所示。

注：在圖5中由下至上分別代表指標1-13。

結合表2和圖5我們可以看到，在披露的內容中指標3、4、5、8、10以及12披露的比較多，結合表2分析可以看出，這些內容大都只需要通過文字表述便可以披露，缺乏定量描述，這就可能會造成企業(yè)為了敷衍了事簡單披露環(huán)境信息以應付上級的檢查監(jiān)管。在披露的內容中指標2、6、7、9、11以及13是披露數量少的指標，結合表2我們可以看到大部分屬于量化指標，但是企業(yè)在這些方面披露的狀況卻不容樂觀。對于環(huán)境保護方針和下一年度的環(huán)保目標方面披露的也不盡如人意，可見企業(yè)在環(huán)境保護方面還存在著缺乏長遠戰(zhàn)略和規(guī)劃的問題。

三、我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）環(huán)境信息披露的實用性差質量不高。雖然煤炭行業(yè)披露環(huán)境信息的上市公司數量有所增多，但就披露的載體和內容而言其現狀令人堪憂。絕大部分企業(yè)都采用文字敘述方法只披露一些概念性的信息，以數據形式披露的信息大都是企業(yè)投入的資金數額，內容單一，而對于量化指標諸如污染物排放總量和資源消耗等卻是只言片語，甚至只字未提，不能反映企業(yè)環(huán)境的本質問題，實用性差。其次，就披露的信息而言，企業(yè)更多的報喜不報憂，只披露正面信息，負面信息并不披露，質量不高。

（二）環(huán)境保護法律法規(guī)體系不健全監(jiān)管不力。一方面，目前我國出臺的針對環(huán)境保護的法律法規(guī)并不完善，諸如上述量化指標中需要進一步細化、量化的內容缺乏明確規(guī)定，使得企業(yè)信息披露不完整不健全質量低下。另一方面，對于企業(yè)環(huán)境的違法違規(guī)行為，政府監(jiān)管部門的工作并沒有確切落實，具體表現為對環(huán)境違規(guī)行為重視程度不夠，執(zhí)法不嚴等等。

（三）對披露的環(huán)境信息沒有進行第三方獨立審計可信度低。在統(tǒng)計過程中我們發(fā)現，企業(yè)披露的環(huán)境信息尤其是以獨立報告形式陳述的社會責任報告并沒有經過權威機構特別是獨立第三方的審計評價，其真實性有待考證。對信息使用者來說這些信息的信賴程度低，對決策沒有真正的信息價值。對于企業(yè)自身而言，起不到迫使企業(yè)改進技術提高生產效率的推動作用。

（四）企業(yè)自身對環(huán)境保護的認識不足，重視程度不夠。很多企業(yè)現在仍然是走先發(fā)展后治理的老路，對當今社會資源不足污染嚴重環(huán)境問題日益突出的現狀認識不足，沒有承擔相應的社會責任。對于環(huán)境信息的披露很多時候只披露正面信息，就會導致信息的片面性、不完整性，外界就無法對企業(yè)進行有力的監(jiān)管，企業(yè)也得不到長遠的發(fā)展。此外，大部分企業(yè)缺乏對于環(huán)境保護的長遠規(guī)劃和目標，勢必會阻礙企業(yè)長遠的利益和持久的發(fā)展。

（五）社會公眾對企業(yè)的環(huán)境信息披露評價，關注度不高。對企業(yè)披露的環(huán)境信息除了缺乏第三方的獨立審計之外，社會公眾對這些信息也沒有相應的評價體系，勢必會使企業(yè)對環(huán)保工作有所懈怠，影響其積極性。同時，社會公眾對企業(yè)披露的環(huán)境信息重視程度不夠，在決策時并沒有將環(huán)境信息作為重要的參考指標，在一定程度上降低了對企業(yè)環(huán)境信息披露質量的要求。

四、提出改進措施

（一）建立健全環(huán)境法律法規(guī)，完善環(huán)境信息披露制度，加強監(jiān)管工作。從2012年成為信息披露狀況轉折點我們可以看到，政治壓力對企業(yè)環(huán)境信息披露的重要影響。因此，立法部門要在披露載體和內容尤其是量化指標上作出更加詳細的規(guī)定，確保企業(yè)有法可依。同時要加強對企業(yè)污染物排放情況、企業(yè)致力于社會環(huán)境保護采取的切實行動、違法違規(guī)行為及其他行為加強監(jiān)管，確保其信息的真實性，可靠性。

（二）建立獨立第三方審計體系。一方面政府審計可以對企業(yè)環(huán)境信息審核評價，強制其在國家環(huán)保部門和省級環(huán)保部披露。此外，還可以和民間審計機構加強合作，注冊會計師人員應加強自身的能力。鑒于我國目前環(huán)境會計發(fā)展相對滯后的現實，注冊會計師應自覺加強與西方國家相關方面的專家學習交流，將西方先進知識與我們環(huán)境披露現狀結合，探索出適合我國自身的審計方法。

（三）企業(yè)自身要全面認識環(huán)境問題加強重視，實現行業(yè)自律。企業(yè)要加強環(huán)保知識的培訓宣傳工作，使企業(yè)全體員工全面認識了解環(huán)境現狀，自覺重視環(huán)保工作。此外，企業(yè)需要制定關于環(huán)境保護的長遠目標和規(guī)劃，自覺承擔環(huán)境保護責任，立足于企業(yè)的長遠發(fā)展。最后，條件成熟時可以成立行業(yè)協會，加強行業(yè)自律，提高整個行業(yè)對環(huán)保工作的認識和重視。

（四）社會公眾應對企業(yè)環(huán)境信息有相應的評價，提高對企業(yè)環(huán)境信息的重視。除了獨立第三方對企業(yè)環(huán)境信息評價以外，公眾自身也可開展對環(huán)境信息的評價，尤其是社會媒體的監(jiān)督作用，從而形成輿論影響迫使企業(yè)提高環(huán)境信息質量。

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