淺析支出、費用與成本三者之間的關系

千彥

摘 要：在會計學習和工作中的支出、費用和成本實質(zhì)都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，但三者在核算中有者本質(zhì)的區(qū)別，許多同學對三者的聯(lián)系與區(qū)別難以理解，為了使同學們很好的掌握和理解三者的聯(lián)系與區(qū)別，本文著重對三者的聯(lián)系與區(qū)別進行研究，以滿足同學們學習和工作的需要。

關鍵詞：支出；費用；成本；三者之間的關系

一、支出、費用與成本的區(qū)別

（一）支出的概念與構成。支出是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。一般而言，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、投資性支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出六大類。（1）資本性支出是指該支出的受益期在一個會計年度以上的支出，即發(fā)生支出不僅與本期收入有關，也與其他會計期間的收入有關，而且主要是為以后各期的收入取得而發(fā)生的。這種支出通常形成企業(yè)的長期資產(chǎn)，如企業(yè)購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（2）收益性支出是指支出的受益期在一個會計年度以內(nèi)，即一項支出的發(fā)生僅與本期收益的取得有關，這種支出通常由本期的收益來彌補，如企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的材料耗費、支付的職工薪酬、購買辦公用品支出等的開支。（3）投資性支出是指讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權形成的支出。它一般形成的是對外投資，如股票投資、債券投資等。（4）所得稅費支出是指企業(yè)在取得經(jīng)營所得與其他所得的情況下，按國家稅法規(guī)定應向政府繳納的稅金支出。所得稅費支出作為企業(yè)的一項費用，直接沖減當期收益。（5）營業(yè)外支出是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的支出，如企業(yè)支付的罰款、違約金、賠償金、贊助費用以及非常損失等。這些支出盡管與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系，但是與其收入的取得還是有關系的，因而也把它作為當期損益的扣減要素之一。（6）利潤分配支出是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除所得稅后形成稅后利潤，即凈利潤，在對凈利潤分配過程中形成的開支，如支付股利等。

（二）費用的概念與構成。費用是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，可劃分為生產(chǎn)費用、期間費用和所得稅費用三大類。（1）生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用是指企業(yè)在一定的時期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項支出，它是與產(chǎn)品生產(chǎn)相關的勞動耗費。如生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、支付的生產(chǎn)工人工資和車間組織生產(chǎn)產(chǎn)品的費用。（2）期間費用。即經(jīng)營管理費用，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行而發(fā)生的各項支出。與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關的勞動耗費。它包括管理費用（管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括公司經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、稅金、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、財務報告審計費、籌建期間發(fā)生的開辦費等。）、銷售費用（銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用。包括由企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費等。）和財務費用（財務費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的籌資費用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出減利息收入、匯兌損益、金融機構手續(xù)費，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。）。期間費用在發(fā)生的當期與當期收入進行配比，直接沖減當期損益。期間費用也稱期間成本。（3）所得稅費用。所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應交納的所得稅。“所得稅費用”，核算企業(yè)負擔的所得稅，是損益類科目；這一般不等于當期應交所得稅，因為可能存在“暫時性差異”。如果只有永久性差異，則等于當期應交所得稅。期末與“期間費用”相同結轉至“本年利潤”賬戶。

（三）成本的概念與構成。（1）廣義成本與狹義成本。成本有廣義與狹義之分，廣義的成本是指人們?yōu)榱诉_到某種特定的目的而發(fā)生的價值犧牲。例如耗費的金錢、時間、物資，甚至還包括精神等。狹義成本僅指產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的成本，所以，也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。（2）理論成本與現(xiàn)實成本。狹義成本又包括理論成本與現(xiàn)實成本，理論成本需要運用馬克思商品價值理論來解釋，商品的價值（W）包括三部分：生產(chǎn)中所消耗的生產(chǎn)資料價值（C）、勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（V）和勞動者為社會創(chuàng)造的價值（M），并用公式W=C+V+M來表示。其中生產(chǎn)中所消耗的生產(chǎn)資料價值（C）也叫不變資本，勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（V）也叫可變資本，理論成本是指不變資本（C）和可變資本（V）之和，即產(chǎn)品的生產(chǎn)過程物化勞動和活勞動的耗費的貨幣表現(xiàn)，具體包括以下內(nèi)容。1）原材料、燃料等的費用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費的勞動對象的價值。2）折舊費用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費的勞動工具的價值。3）工資，表現(xiàn)生產(chǎn)者的必要勞動所創(chuàng)造的價值。但在實際工作中，為了促使企業(yè)降低成本費用，減少損失，加強經(jīng)濟責任，嚴格界定了成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費用開支不允許列入產(chǎn)品成本。例如對于一些不形成產(chǎn)品價值的損失性支出（如廢品損失、停工損失等），也應列入產(chǎn)品成本之中。而按照理論成本的定義應列入產(chǎn)品成本但未列入，如管理費用、財務費用和銷售費用等，而是作為期間費用直接計入當期損益。因此按這種規(guī)范計算出來的成本叫現(xiàn)實成本，也叫做核算成本或制度成本。

二、支出、費用與成本的聯(lián)系

（一）支出與費用的聯(lián)系。支出包括資本性支出、收益性支出、所得稅支出、利潤分配支出和營業(yè)外支出，這些支出并非全部能轉化為費用，其中只有三項支出能轉化為費用，即資本性支出、收益性支出和所得稅支出，資本性支出分期轉化為費用（生產(chǎn)費用或期間費用），例如固定資產(chǎn)支出通過折舊轉化為費用（生產(chǎn)費用或期間費用），無形資產(chǎn)通過攤銷轉化為費用（生產(chǎn)費用或期間費用）。收益性支出直接轉化為費用，例如購買辦公用品，借記“管理費用”，即直接轉化為期間費用。所得稅支出直接轉化為所得稅費。

（二）費用與成本的聯(lián)系。費用包括生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算范圍，期間費用不能轉化為成本（這里的成本就是產(chǎn)品成本），只有生產(chǎn)費用才能轉化為成本，依據(jù)會計準則，對象化后的生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本。例如某企業(yè)一車間三月份發(fā)生生產(chǎn)費用20000元，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品負擔生產(chǎn)費用12000元，乙產(chǎn)品負擔生產(chǎn)費用8000元，即甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本12000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本為8000元。

三、支出、費用與成本三者之間的關系

從支出與費用、費用與成本的聯(lián)系看，三者之間有著密不可分的關系，盡管三者的本質(zhì)是相同的，均是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，但是不可替代的。通過三者的比較，支出的范圍最大，可分為五大類支出，只有三類支出可轉化為費用，說明費用范圍比支出?。毁M用包括生產(chǎn)費用、期間費用、所得稅費用，按照成本核算范圍，期間費用和所得稅費用不能計入產(chǎn)品成本，而是于期末直接結轉到“本年利潤”賬戶，只有生產(chǎn)費用才能轉化為成本，即對象化后的生產(chǎn)費用就是產(chǎn)品成本。