分析現(xiàn)代管理會計的成本核算變動成本法的優(yōu)越性

袁瑋

摘要：為了改變以往在財務(wù)中對會計的計算模式，對成本的核算方式就又產(chǎn)生了一種新的方式，即變動成本法。當(dāng)前，在我國的大部分企業(yè)中，特別是大中型企業(yè)，都已經(jīng)使用了成本核算法，并且在其中的管理經(jīng)營中起到了很好地作用。本文簡要地介紹了變動成本法的特點及其基本內(nèi)涵，通過與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，著重地突出了它所展現(xiàn)出來的優(yōu)越性，以便更好地為更多企業(yè)服務(wù)，為他們的成本核算提供真實可靠的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：管理會計；成本核算；變動成本法；優(yōu)越性

隨著社會的發(fā)展，市場的經(jīng)濟狀況也在不斷地變化，隨之企業(yè)的競爭也變得越來越激烈。所以，很多企業(yè)為了可以在社會上得到長期的發(fā)展，提高自身的利益，就需要投入新的技術(shù)進(jìn)行改革，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理狀態(tài)，這樣就會有很大的費用支出。為了適應(yīng)新時代的發(fā)展，對成本傳統(tǒng)的核算方法將被取代，現(xiàn)代對成本的管理方法將進(jìn)入企業(yè)，對于企業(yè)而言，它的數(shù)據(jù)以及資料就變得更加準(zhǔn)確。因此，要想把企業(yè)的成本核算情況完整的反映出來，就必須采用變動成本核算法，從而來滿足企業(yè)的管理要求。

一、變動成本法的特點

與傳統(tǒng)會計相比，變動成本法與其有很大的差距。在現(xiàn)代管理中，產(chǎn)品成本主要是由變動的生產(chǎn)成本演變而來的。兩者之間的差異主要有以下兩種情況：

（一）構(gòu)成產(chǎn)品的成本不同

變動成本法把產(chǎn)品的制造費用進(jìn)行了分解，它的費用性質(zhì)主要分為變動性以及固定性。期間成本的費用是固定性的，不在生產(chǎn)成本的范圍里，在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，存在的制造費用只是變動性的，這就是兩種計算方式的不同。

（二）損益確定在程序上出現(xiàn)的中間指標(biāo)

在變動成本的核算條件下，總成本的一部分是由變動成本以及固定成本共同組成的，銷售的收入情況與貢獻(xiàn)邊際有著密切的聯(lián)系，而貢獻(xiàn)邊際與固定成本的相減之差就是本期企業(yè)獲得的利潤。在企業(yè)成本不變的情況下，企業(yè)的盈利能力與利潤結(jié)果都是通過貢獻(xiàn)邊際表現(xiàn)出來的。

（三）成品在盤存價值上與在產(chǎn)品有很大的不同

在變動成本核算中，在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品成本以及已銷產(chǎn)品的成本都不屬于固定成本，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售情況出現(xiàn)波動時，產(chǎn)品的單位成本仍是一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)。相反，在傳統(tǒng)核算中，在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品成本以及已銷產(chǎn)品的成本全部被當(dāng)做成本，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售情況出現(xiàn)波動時，它的單位成本也會隨之而改變。

（四）多種多樣的利潤計算方式

在變動成本法中，企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)是通過銷售收入與銷售產(chǎn)品的變動成本得來的，其結(jié)果就是兩者的差。而企業(yè)的利潤則是通過邊際貢獻(xiàn)和固定的成本額計算出來的，其結(jié)果也是兩者的差。當(dāng)然，在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部都銷售出去的情況下，對凈利潤的計算無論使用哪種核算成本的方法，其結(jié)果都是一樣的。但在兩者不相等的時候，要想直觀地把企業(yè)的利潤額反應(yīng)出來，就要采用變動成本法進(jìn)行核算，對于傳統(tǒng)的成本法，企業(yè)的利潤就是產(chǎn)品的銷售收入與賣出產(chǎn)品的總成本之差。所以，在產(chǎn)量不等于銷量的時候，對于它的影響利潤額就不能很好地反映出來。

二、變動成本法所具有的優(yōu)越性

在現(xiàn)在的管理會計中，變動成本核算的方法之所以能成為最主要的核算方法，是因為它自身具有很多優(yōu)越性，這些優(yōu)越性可以更好地支持企業(yè)。自己的研究結(jié)果表明，和其他的成本核算方法做比較，變動成本法有很多優(yōu)勢是它們所沒有的，最主要的優(yōu)勢有以下幾種：

（一）對于企業(yè)利潤和銷售總量兩者之間的關(guān)系，變動成本法可以較為直觀地反映出來

變動成本法具有本身特有的計算方法，所以，企業(yè)的利潤用變動成本法進(jìn)行核算時，只與產(chǎn)品銷售量的多少有關(guān)系，與企業(yè)對產(chǎn)品的生產(chǎn)量卻沒有任何關(guān)系。所以，在競爭相當(dāng)激烈的市場里，它可以讓企業(yè)的管理人員看待市場的角度更加科學(xué)，對市場所發(fā)生的變化規(guī)律更加重視。可以通過以銷定產(chǎn)的方式對供需關(guān)系進(jìn)行研究，為了企業(yè)的經(jīng)濟效益可以有所提高，就必須提高企業(yè)產(chǎn)品對外的銷售數(shù)量。這樣，在使用傳統(tǒng)的方法對其進(jìn)行核算時，即使企業(yè)當(dāng)前的銷售量增加了，但因為前期固定性的制造費用對其有影響，所以，企業(yè)的利潤出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象。

（二）根據(jù)配比原則，變動成本法更適合它的要求

企業(yè)盈利的一個重要原則就是配比原則，它是通過正確的方法來計算損益，然后配比收入和產(chǎn)生收入所發(fā)生的費用，它的內(nèi)容主要包含兩個方面：因果配比以及期間配比。為了保證企業(yè)對外公布的財務(wù)信息具有真實性和公允性，變動成本法就以配比原則的內(nèi)容為原理讓企業(yè)對經(jīng)營管理的有效性得到提高。

（三）對于企業(yè)的預(yù)測以及決策等，變動成本法可以提高更好的服務(wù)

在企業(yè)的產(chǎn)品銷售中，它的銷售量和企業(yè)的成本存在著內(nèi)在規(guī)律，而企業(yè)的成本變動法就很好地揭示了這一點，它從根本出發(fā)，真正地找出了成本、生產(chǎn)、銷售以及利潤之間相互存在的內(nèi)在聯(lián)系和四者之間相互的依存關(guān)系，這樣就為企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行評估以及對產(chǎn)品進(jìn)行定價時的決策提供了很好的依據(jù)。同時，相對于企業(yè)的高管來說，對他們在問題的分析以及未來的規(guī)劃上都有了一定程度上的指導(dǎo)意義。

（四）對成本的核算情況進(jìn)行簡化，對日常的管理情況進(jìn)行加強

變動成本法把固定的制造費用進(jìn)行了劃分，劃定成了期間的成本，然后從邊際貢獻(xiàn)中全部扣除，這樣在企業(yè)或者員工進(jìn)行間接費用分配時就節(jié)約了很多時間。采用這種方式，一方面在很大的程度上讓核算產(chǎn)品的工作量減少，另一方面也避免了因為人為因素所造成的不必要損失，而且對企業(yè)來說，成本核算的準(zhǔn)確性以及及時性也得到了提高，讓從事會計的人員不再有過多復(fù)雜的成本核算事項，攢足精力做好其他的會計管理工作。

三、對變動成本法所具有的優(yōu)越性進(jìn)行分析

（一）把成本核算的過程進(jìn)行簡化，保證會計的信息質(zhì)量

在變動成本法中，只有生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本變動情況才屬于產(chǎn)品成本，需要直接分配材定費用，從而對成本的核算進(jìn)行簡化，讓產(chǎn)品的成本信息變得更加客觀和準(zhǔn)確。

（二）分析產(chǎn)品成本和利潤與銷售數(shù)量所存在的關(guān)系

在采用變動成本法對產(chǎn)品進(jìn)行核算時，非生產(chǎn)成本以及固定的成本在存在于產(chǎn)品的成本之外，這是對成本的一種特殊處理法，可以把三者之間的內(nèi)在聯(lián)系準(zhǔn)確的揭示出來，對企業(yè)的管理者來說，能幫助他們對企業(yè)的經(jīng)營情況做出正確的決策。

結(jié)語

在會計管理中，最重要的兩種會計核算方法就是完全成本法以及變動成本法，由于兩種方法分別從不同的角度對成本進(jìn)行了核算，所以在產(chǎn)品的成本以及存貨的計價等方面都有很大的不同。通過本文的分析，我們得出結(jié)論，變動成本法比傳統(tǒng)成本法更合理。（作者單位：海裝西安局）

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