從計量屬性角度分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的異同

高怡馨

摘要：稅務(wù)會計和財務(wù)會計是企業(yè)發(fā)展中的兩個重要組成部分，因此必須要清楚了解兩者之間的異同，從而完善兩者之間協(xié)調(diào)價值，促進(jìn)企業(yè)會計計量工作的有效實施。

關(guān)鍵詞：計量屬性；財務(wù)會計；稅務(wù)會計；異同

作為企業(yè)會計體系的重要組成，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在十分緊密的聯(lián)系，但也存在一定的區(qū)別。例如，在會計計量屬性等方面，二者及存在一定的差異。本文即在對計量屬性簡單了解的基礎(chǔ)上，分析稅務(wù)會計與財務(wù)會計的計量屬性異同以及協(xié)調(diào)相關(guān)問題。

一、初步認(rèn)識有關(guān)會計的計量屬性

它是根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和方法，將一些符合條件的會計要素以會計報表的形式呈現(xiàn)出來，進(jìn)而確定其相關(guān)的數(shù)據(jù)金額。在企業(yè)的運(yùn)營過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行準(zhǔn)確的計量。

原始成本（或稱歷史成本）、現(xiàn)行成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值是會計計量的五種不同的屬性。它們是在不同時期提出的，大多是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的多元化和復(fù)雜化而提出的，它的多元化是由于不同的因素引起的。第一，是由于會計職能的內(nèi)涵需不斷往外延伸。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的前提下，會計的職能的內(nèi)容也發(fā)生了變化，它的職能從單一的財務(wù)監(jiān)督的職能延伸為了參與公司的一些經(jīng)濟(jì)決策和對國家未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出預(yù)測，此外還對于公司的一些經(jīng)營業(yè)績作出一定的評判。而這些職能也對相關(guān)的財會人員做出了很大的行為制約，財會人員在提供信息資料的時候必須保證信息的真實性和有效性，要通過這些信息準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景。第二，是由于物價的變動使歷史成本不能滿足經(jīng)濟(jì)的需要。通貨膨脹對于市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定的沖擊，而對歷史成本也產(chǎn)生了較大的影響，物價的變動使歷史成本計價反映的跨級信息缺乏可靠性。這些都將導(dǎo)致企業(yè)在資金的流動方面陷入困境，使企業(yè)管理者對企業(yè)的投資決策出現(xiàn)失誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法正常的運(yùn)營下去。

二、稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性的異同

（一）稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性不同之處

財務(wù)會計是從業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)利益者提供真實可靠的會計相關(guān)信息，在企業(yè)管理人員需要在公司的資金經(jīng)濟(jì)利益方面進(jìn)行核算時，可以通過財務(wù)會計提供的有效信息進(jìn)行一些正確有效的經(jīng)濟(jì)決策。稅務(wù)會計是和公司相關(guān)于稅務(wù)問題有緊密的聯(lián)系，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，對公司的納稅活動引起的相關(guān)的資金方面進(jìn)行一些準(zhǔn)確的記錄和報告。它在處理這些事項的過程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來源于財務(wù)會計的，但它的主要對象就是公司關(guān)于稅務(wù)方面的問題進(jìn)行準(zhǔn)確計量。因此，它們主要的不同就是它們的計量對象和計量目標(biāo)的不同。

1、歷史應(yīng)用差異

歷史成本對于稅務(wù)會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準(zhǔn)確可靠的一些特性，這比較符合稅務(wù)會計中稅法對計稅基礎(chǔ)的要求，所以歷史成本對于稅務(wù)會計來說占了很大一份優(yōu)勢。然而對于財務(wù)會計來說，歷史成本的計量屬性雖然對于財務(wù)會計來說也是比較重要的，但是在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財務(wù)稅收的地位減弱，而財務(wù)稅收則以公允價值作為它的主要的計量屬性。因此，相對于歷史成本來說，它在財務(wù)會計中的地位明顯要低于在稅務(wù)會計中的地位。

企業(yè)的資產(chǎn)一般都是以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)的，在企業(yè)的稅務(wù)會計中，因為歷史成本的準(zhǔn)確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據(jù)的，而在財務(wù)會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續(xù)工作中會運(yùn)用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務(wù)會計和財務(wù)會計所采用的程度上的差異。

2、公允價值應(yīng)用差異

稅務(wù)會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經(jīng)濟(jì)活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應(yīng)的交易記錄。而對于稅務(wù)會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關(guān)的信息不夠準(zhǔn)確可靠時，稅務(wù)會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務(wù)會計來說只是作為補(bǔ)充，而不是首要的。但相對于財務(wù)會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務(wù)會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。

稅務(wù)會計在進(jìn)行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風(fēng)險，這樣它在稅法的依據(jù)下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務(wù)會計下會使用公允價值計量。財務(wù)會計在計量中，多使用公允價值計量，在現(xiàn)代財務(wù)會計的迅速發(fā)展中又衍生出許多金融工具，但這類業(yè)務(wù)的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務(wù)會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務(wù)會計計稅服務(wù)的，那么公允價值相對于財務(wù)會計來說就是一種預(yù)期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性相同之處

歷史成本對于稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是重要的計量屬性。在企業(yè)的相關(guān)稅收方面的資金活動中，稅務(wù)會計要用歷史成本進(jìn)行準(zhǔn)確的、真實有效的計量。在財務(wù)會計包含一些稅務(wù)會計事項時，稅務(wù)會計都要進(jìn)行相關(guān)的記錄和報告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實性這決定了在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中，二者都要以歷史成本作為最初的計量。當(dāng)然，相對于稅務(wù)會計，歷史成本是作為它的首要計量屬性。

稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是以重置成本作為補(bǔ)充的計量屬性。在財務(wù)會計中，除了歷史成本計量這一計量屬性外，還需要運(yùn)用其他的計量屬性最為補(bǔ)充，因而重置成本也只是作為它的補(bǔ)充計量屬性，多應(yīng)用于財務(wù)會計的盤盈固定資產(chǎn)方面的計量。在稅務(wù)會計中，也有一定的局限性，它是在兩個地方可以運(yùn)用到重置計量。

稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是適度的采用公允價值屬性。在我國，市場經(jīng)濟(jì)尚未完善的情況下，企業(yè)的稅務(wù)會計和財務(wù)會計在使用公允價值計量的時候都是要以適度恰當(dāng)?shù)脑瓌t，有時候也是有一定的限定條件的。如果對引入公允價值的環(huán)節(jié)不加太多限制，很可能會出現(xiàn)公允價值計量的不可靠，甚至?xí)鹨恍┢髽I(yè)的財務(wù)狀況。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是在雙方自愿，公平公正的基礎(chǔ)上進(jìn)行公允價值的運(yùn)用的，他們都是根據(jù)一定的市場價格來確定其金額，我國在金融資產(chǎn)交易初步形成市場的時候引入了公允價值，在稅務(wù)會計中，企業(yè)應(yīng)以公允價值計量來確定企業(yè)以非貨幣形式獲得的各種收入來源的金額。

三、總結(jié)

通過本文對二者相互關(guān)系以及計量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認(rèn)識到二者之間的異同。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，二者之間也存在明顯的矛盾。為了正確地體現(xiàn)稅收制度和會計制度的目標(biāo)，降低納稅雙方遵從稅法的成本，降低財務(wù)核算成本，因此有必要根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的具體內(nèi)容，對二者進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)，以便更好地將會計與稅法結(jié)合起來。（作者單位：漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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