叢雅男　叢雅清

摘 要：國(guó)家助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，面向全日制高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生發(fā)放的貸款，其有效運(yùn)轉(zhuǎn)有利于加快國(guó)家教育體制改革，擴(kuò)展人力資本投資，促進(jìn)高等教育的發(fā)展。然而助學(xué)貸款是一種無(wú)擔(dān)保的信用貸款，具有高風(fēng)險(xiǎn)性。本文從商業(yè)銀行角度出發(fā)，分別從助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備，財(cái)報(bào)披露，加強(qiáng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督等幾個(gè)方面尋找預(yù)警和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范措施，以期能夠加強(qiáng)國(guó)家助學(xué)貸款的風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：國(guó)家助學(xué)貸款；風(fēng)險(xiǎn)控制；會(huì)計(jì)防范

1.研究背景

我國(guó)于1999年開(kāi)始在北京等八個(gè)城市進(jìn)行國(guó)家助學(xué)貸款的試點(diǎn)工作，一年后擴(kuò)大至全國(guó)，現(xiàn)已成為大學(xué)生資助體系中最重要的資助政策。2004年國(guó)家助學(xué)貸款新機(jī)制得以順利實(shí)施，國(guó)家助學(xué)貸款的規(guī)模連續(xù)幾年呈現(xiàn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，成為保障高校貧困學(xué)生順利完成學(xué)業(yè)的有力渠道。該政策自實(shí)施以來(lái)，雖然較為有效地解決了貧困學(xué)生上學(xué)難的問(wèn)題，但運(yùn)行過(guò)程中也存在不少問(wèn)題。隨著還款期限的臨近，信貸風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，曾導(dǎo)致商業(yè)銀行一度在全國(guó)大面積停貸，阻礙其良性循壞與發(fā)展。

2.國(guó)家助學(xué)貸款的理論基礎(chǔ)

2.1國(guó)家助學(xué)貸款的概念與特征

國(guó)家助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，由商業(yè)銀行為全日制高等學(xué)校中經(jīng)濟(jì)困難的在校生提供的貸款，財(cái)政和高校共同為銀行提供一定比例的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。國(guó)家助學(xué)貸款主要特征有以下幾點(diǎn)。

首先，國(guó)家助學(xué)貸款是信用貸款。學(xué)生在申請(qǐng)時(shí)不需要辦理?yè)?dān)?；虻盅?。其次，高風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)家助學(xué)貸款僅以借款人的信用為基礎(chǔ)，存在信息不對(duì)稱(chēng)；以高校學(xué)生的未來(lái)收入作為還款來(lái)源，具有未知性；近年嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)也影響國(guó)家助學(xué)貸款的回收率。第三，政策性與商業(yè)性兼?zhèn)洹Ｘ?cái)政為學(xué)生在校期間的貸款利息提供全額補(bǔ)貼，銀行會(huì)得到政府和高校的部分風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，但很大程度上還貸風(fēng)險(xiǎn)仍由商業(yè)銀行承擔(dān)。

2.2國(guó)家助學(xué)貸款的風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)即貸款學(xué)生逾期還款或不履行還款義務(wù)而給商業(yè)銀行造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。借款人還款觀念不強(qiáng)，認(rèn)為銀行缺乏有效途徑追究其責(zé)任；當(dāng)前社會(huì)信用環(huán)境不佳，個(gè)人信用登記制度不健全，使得制約貸款人還款行為的信用手段無(wú)法得到有效的利用。

2.2.2收益不確定性風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家助學(xué)貸款的還款來(lái)源主要是貸款學(xué)生的未來(lái)收入。近年大學(xué)生就業(yè)率和工資水平的下降影響著助學(xué)貸款的償還率。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的周期性變動(dòng)以及政策變化都是國(guó)家助學(xué)貸款的回收中存在的不確定影響因素。

2.2.3信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，學(xué)生可以主動(dòng)了解貸款銀行的相關(guān)政策制度，而銀行在了解貸款學(xué)生信息時(shí)則處于相對(duì)被動(dòng)的狀態(tài)。另一方面，人才流動(dòng)的加快使得銀行不能及時(shí)可靠地掌握借款人的信息，缺乏行之有效的貸前審查機(jī)制，在雙方的信息交互上處于弱勢(shì)地位。

3.國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范措施

會(huì)計(jì)本身的特殊性賦予其一定的控制職能，助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的信息披露與會(huì)計(jì)息息相關(guān)，會(huì)計(jì)防范在助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范中起到不可或缺的作用，是國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)防范體系中十分關(guān)鍵的一環(huán)。本文從商業(yè)銀行的視角出發(fā)，為防范助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)提出了以下幾項(xiàng)防范對(duì)策。

3.1完善助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提

3.1.1充分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備并加強(qiáng)披露

“已發(fā)生損失模型”的滯后性使得銀行難以及時(shí)計(jì)提助學(xué)貸款準(zhǔn)備金。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視國(guó)家助學(xué)貸款的特殊性，在計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，針對(duì)利息提取壞賬準(zhǔn)備。銀行在運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行助學(xué)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮貸款人的經(jīng)濟(jì)狀況和潛在風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為有必要的情況下參考五級(jí)分類(lèi)法對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提主要是為了彌補(bǔ)貸款已發(fā)生的損失與未來(lái)可能發(fā)生損失間的差額，具有一定的前瞻性，可以緩解貸款損失準(zhǔn)備金受經(jīng)濟(jì)周期變化而浮動(dòng)給銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不良影響。商業(yè)銀行可借鑒巴塞爾協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)法，將貸款按照風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分類(lèi)，賦予不同的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。助學(xué)貸款的數(shù)額乘以其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)減去已經(jīng)計(jì)提的助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后的金額就是本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的助學(xué)貸款一般準(zhǔn)備金的數(shù)額。

在財(cái)報(bào)附注中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家助學(xué)貸款信息的披露，包括國(guó)家助學(xué)貸款的規(guī)模和類(lèi)型，逾期貸款的數(shù)量和比率，計(jì)提助學(xué)貸款損失準(zhǔn)備的原則和計(jì)算依據(jù)，包括助學(xué)貸款未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的一些內(nèi)部與外部的影響因素，以及采用五級(jí)分類(lèi)法對(duì)貸款準(zhǔn)備金調(diào)整的結(jié)果等內(nèi)容。對(duì)于助學(xué)貸款中的部分個(gè)別款項(xiàng)認(rèn)定的特別損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)對(duì)其認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

3.1.2降低未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法運(yùn)用上的主觀性

鑒于助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的特殊性，雖然單項(xiàng)金額較小但是風(fēng)險(xiǎn)依然很高，商業(yè)銀行可采用單項(xiàng)評(píng)估的方法進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)助學(xué)貸款對(duì)象是高校學(xué)生的特殊性合理確定未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行延遲回收貸款的機(jī)會(huì)成本、借款學(xué)生的信譽(yù)狀況、外部的經(jīng)濟(jì)政策因素等，使折現(xiàn)率更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)助學(xué)貸款的現(xiàn)值。

3.2加強(qiáng)助學(xué)貸款的內(nèi)部控制

首先應(yīng)加強(qiáng)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部稽核。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)努力推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部稽核制度、程序進(jìn)行整合和優(yōu)化，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)?；瞬块T(mén)應(yīng)當(dāng)以謹(jǐn)慎性、全面性為原則，從貸款申請(qǐng)、貸時(shí)審查與貸款審批、檔案管理和貸后管理幾個(gè)方面著手，對(duì)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)實(shí)施的合規(guī)性和質(zhì)量以及管理制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。同時(shí)推進(jìn)外審部門(mén)的再稽審工作，內(nèi)外審查相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部稽查工作形成一定的監(jiān)督作用。同時(shí)，建立專(zhuān)門(mén)清收不良國(guó)家助學(xué)貸款的部門(mén)和專(zhuān)職人員，在認(rèn)定不良貸款的基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)清收、轉(zhuǎn)化與挽救不良貸款的工作。

3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先，銀行應(yīng)當(dāng)明確各相關(guān)職能部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的責(zé)任范圍，建立責(zé)任追究查處機(jī)制，確保會(huì)計(jì)核算流程順利有效地執(zhí)行。同時(shí)，建立完善的會(huì)計(jì)記錄、審核、記賬的審查制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期或不定期的審查與核對(duì)，有力防止會(huì)計(jì)信息的失真。其次，應(yīng)當(dāng)注重部門(mén)的管理權(quán)限界定。信貸監(jiān)督人員應(yīng)與會(huì)計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，保證信貸監(jiān)督人員可以有效獨(dú)立的監(jiān)督助學(xué)貸款會(huì)計(jì)資料的真實(shí)準(zhǔn)確。第三，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的素質(zhì)建設(shè)，建立對(duì)國(guó)家助學(xué)貸款崗位培訓(xùn)計(jì)劃；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)防范助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)。最后，設(shè)置固定信貸監(jiān)督崗位，以助學(xué)貸款人的相關(guān)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，密切關(guān)注借款人的資信狀況，當(dāng)貸款償還出現(xiàn)不良征兆時(shí)及時(shí)地做出反饋，將相關(guān)信息提供給清收部門(mén)，以便及時(shí)對(duì)貸款進(jìn)行挽救。

3.4 建立商業(yè)銀行助學(xué)貸款財(cái)務(wù)分析體系

3.4.1 國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)成本收益分析

商業(yè)銀行的貸款成本主要包括貸款發(fā)放成本、貸款管理成本和不良貸款追償成本。貸款收益是指商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)所獲得的回報(bào)。國(guó)家助學(xué)貸款的利率一般低于市場(chǎng)平均利率水平，理論上說(shuō)有助于貸款的回收。貸款數(shù)額的大小與還款的負(fù)擔(dān)率呈正相關(guān)，并且對(duì)于一些信貸業(yè)務(wù)比較欠缺的商業(yè)銀行，國(guó)家助學(xué)貸款在銀行的信貸業(yè)務(wù)中占的比例很大，助學(xué)貸款的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況對(duì)商業(yè)銀行的效益影響很大。貸款還款方式的差異對(duì)銀行回收貸款的順利與否也有一定的影響。銀行應(yīng)根據(jù)具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算國(guó)家助學(xué)貸款的收益與成本，從而合理認(rèn)識(shí)銀行面臨的助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

3.4.2 國(guó)家助學(xué)貸款回收率分析

國(guó)家助學(xué)貸款回收率=（PV收回貸款-PV管理成本-PV違約風(fēng)險(xiǎn)成本）/PV最初發(fā)放貸款

根據(jù)以上公式計(jì)算得出的國(guó)家助學(xué)貸款回收率對(duì)銀行助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。立足于發(fā)放助學(xué)貸款的商業(yè)銀行，一般情況下貸款回收率小于1，比率越接近于1，說(shuō)明助學(xué)貸款的償還效果越好。反之，則回收狀況越不理想。銀行可以根據(jù)助學(xué)貸款回收率的變化情況來(lái)判斷貸款的償還狀況。（作者單位：1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院；2.大連理工大學(xué)人文學(xué)院）