我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則對比探析

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我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則對比探析

劉旭

全球經(jīng)濟一體化以及國際貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展提出了統(tǒng)一會計語言的要求。各個國家之間會計實務(wù)的協(xié)調(diào)與信息進行對比的前提都是要實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同。我國只有堅持推進會計準(zhǔn)則的國際趨同，使我國的會計準(zhǔn)則得到國際社會的認(rèn)可才有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。研究我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異，推進我國會計準(zhǔn)則的國際趨同，為我國企業(yè)海外投融資減少障礙具有重要的意義。會計準(zhǔn)則作為通用的商務(wù)貿(mào)易語言在國際資本市場不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上實現(xiàn)國際趨同成為了市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。文章主要就我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行對比研究。

1.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則整體對比

1.1會計準(zhǔn)則定制機構(gòu)對比?？v觀全世界各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)大致可以分為兩種，一種是國家機關(guān)制定的會計準(zhǔn)則，另一種是由民間機構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用的是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。 我國的會計準(zhǔn)則體系主要分為三個基本層次，分別為基本準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則以及企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用規(guī)范。該體系在符合我國國情的情況下最大程度的與國際接軌，也做到了盡量避免于會計制度矛盾的現(xiàn)象。我國會計準(zhǔn)則是由中華人民共和國財政部制定的，企業(yè)必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行，具有法律強制力，而國際會計準(zhǔn)則并沒有。

1.2會計準(zhǔn)則制定歷程對比。國際會計準(zhǔn)則制定歷程大約分為三個階段，第一，從七十年代至八十年代，共制定出二十六項國際會計準(zhǔn)則，然而當(dāng)時的國際會計準(zhǔn)則只是各國會計實務(wù)的匯總。第二，九十年代中旬，為了提高財務(wù)報表的質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則中會計處理方法減少了12個。第三，從九十年代到2000年，制定出了40項“核心準(zhǔn)則”。國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)發(fā)布的IAS/IFRS以及相關(guān)的解釋有40多份，且擁有了一套相對完善的會計準(zhǔn)則。我國于2006年2月16日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》及38項具體會計準(zhǔn)則，且于2007年1月1日在上市公司實施。這不僅表示我國符合自身國情的會計準(zhǔn)則體系的建立，也表示我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同得以初步實現(xiàn)。

1.3會計準(zhǔn)則制定程序?qū)Ρ取Ｎ覈鴷嫓?zhǔn)則制定程序有四個步驟。第一是“立項”，財政部有關(guān)部門根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要提出有關(guān)建議，再根據(jù)建議對立項進行修改，再形成研究報告。第二是起草階段，起草組應(yīng)當(dāng)根據(jù)必要的項目，在展開研究后，形成初稿，并提交給會計準(zhǔn)則委員會。第三是公開征求意見階段，財政部有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)運用各種方式向社會廣泛征求意見，對意見稿進行修改，提交給會計準(zhǔn)則委員會。第四是發(fā)布階段，起草小組根據(jù)有關(guān)建議修改初稿，形成最終稿件，再由財政部領(lǐng)導(dǎo)最終審定。制定國際會計準(zhǔn)則時大致有以下幾個步驟：確定相關(guān)主題，研究不同國家的會計理論與實務(wù)，向權(quán)威部門咨詢、提供建議等。國際會計準(zhǔn)則理事會充分體現(xiàn)出了公開與嚴(yán)密的特征。

2.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則具體對比

2.1存貨準(zhǔn)則對比。存貨是企業(yè)一項至關(guān)重要的流動資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要部分。因此，存貨的初始計量與后續(xù)計量是否采用了正確的方法，影響著企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量。另一方面，存貨的計量也與成本的計量之間存在的一定的關(guān)系，因此存貨核算的方法也直接影響了利潤表的質(zhì)量。我國在制定會計準(zhǔn)則時借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合我國實際發(fā)展情況的部分。具體表現(xiàn)于下述幾方面：

(1)存貨準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較。國際會計準(zhǔn)則中的“存貨”由持有存貨目的、存貨核算的范圍、存貨的定義、存貨的計算等七個部分組成。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》是由如何確認(rèn)存貨、如何計量存貨取得時的成本、發(fā)出存貨時的成本應(yīng)當(dāng)如何確定以及存貨的期末計量等九個方面組成的。

(2)存貨定義的不同。國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則在定義方面都定義了存貨與可變現(xiàn)凈值，其指導(dǎo)作用是比較普遍的。國際會計準(zhǔn)則對存貨的定義不僅有理論方面的概述，還有具體的舉例和比較，從整體上來看比較完善。而我國會計準(zhǔn)則主要列明了存貨的存在形式，但是并沒有作出相應(yīng)的說明，缺乏了嚴(yán)謹(jǐn)性，但廣大的會計人員更加容易理解，便于展開實際操作。此外，我國會計準(zhǔn)則還對間接費用展開了定義，但國際會計準(zhǔn)則中并沒有有關(guān)的內(nèi)容。

(3)存貨確認(rèn)與計量的不同。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的按取得時的實際成本入賬，期末再根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，國際會計準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定也是如此，但是對取得存貨應(yīng)當(dāng)如何計量，后者并沒有作出明確的說明。實際上，把存貨取得時的成本與存貨后續(xù)計量分不同方式核算，能更加準(zhǔn)確的對存貨的價值。

(4)取得存貨計量方式的不同。從理論上來看，國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定的取得存貨計量方式更加真實，而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的取得存貨計量方式則相對偏離實際。

2.2固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對比

(1)固定資產(chǎn)核算方法的不同。國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算方面不僅僅有著相似之處，也存在不同之處。例如，在購入的固定資產(chǎn)方面，國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則的不同之處在于添加了固定資產(chǎn)是使用結(jié)束時拆卸、搬遷的費用項目。又例如，對于所有者投資投入的固定資產(chǎn)，我國會計準(zhǔn)則是根據(jù)投資各方確認(rèn)的進行價值核算，而國際會計準(zhǔn)則則是以公允價值進行核算的。

(2)折舊規(guī)定的不同。在折舊方法方面，兩準(zhǔn)則所采用的折舊方法大致相同，我國會計準(zhǔn)則允許采用的方法比國際會計準(zhǔn)則允許采用的較多。倘若預(yù)計的固定資產(chǎn)使用年限與之前的估計數(shù)有較大差距時，兩準(zhǔn)則的調(diào)整方式是不一樣的，一個是對年限一個是對金額展開調(diào)整。

(3)固定資產(chǎn)減值的不同。在對固定資產(chǎn)進行減值的會計處理中，國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則的處理方法是不相同的。前者認(rèn)為，減值損失確認(rèn)后，固定資產(chǎn)的這就金額必須在以后核算時進行更正，從而在固定資產(chǎn)的剩余使用年限中，能夠?qū)ζ滟~面價值進行合理的攤銷。在某項固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后應(yīng)當(dāng)對其折舊的金額進行更正。后者則認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生了減值后，必須按照其賬面價值和剩余使用年限重新計算折舊，對于恢復(fù)了減值的固定資產(chǎn)，必須根據(jù)恢復(fù)之后的價值和剩余使用年限來計算折舊的金額。由于固定資產(chǎn)的減值導(dǎo)致必須重新計算折舊金額的，不調(diào)整之前已經(jīng)計提的折舊的金額。此外，對于固定資產(chǎn)處置的不同，兩項準(zhǔn)則都規(guī)定必須把處置的利得計入當(dāng)期損益，然而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定是包含在正常經(jīng)營活動的損益內(nèi)，而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收支。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定與我國傳統(tǒng)規(guī)定是一致的，也就是當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，需要計提減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)前利潤，并且資產(chǎn)負(fù)債表日減值因素消除后減值準(zhǔn)備均應(yīng)在原已計提的減值金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,進而增加利潤。

2.3借款費用對比

(1)借款費用確認(rèn)的不同。在借款費用方面，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較而言，我國借款費用資本化的判斷比較簡單，并且不能進行選擇。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定可以在資本化與費用化之間進行選擇，比較靈活，便于運用。

(2)借款費用核算范圍的不同。國際會計準(zhǔn)則要求借款費用資本化的對象應(yīng)當(dāng)要符合一定條件的資產(chǎn)，其中還包括了存貨，其判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是看達到預(yù)定狀態(tài)的時間長短。相對于國際會計準(zhǔn)則，我國會計準(zhǔn)則資本化核算的涉及面相對較小，只是用于專門借款，并且只是對固定資產(chǎn)的核算，并不包括存貨。

(3)資本化金額的不同。我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則對于資本化金額的計算是不相同的。前者規(guī)定的主要是利用加權(quán)平均的方法來計算得出，并且資本化金額不能比實際發(fā)生的利息大。而后者規(guī)定的計算比前者更加復(fù)雜一些。

(4)資本化期間的開始與停止的不同。兩項會計準(zhǔn)則在確認(rèn)資本化條件方面是一致的。對于停止資本化的，必須按照會計核算原則的內(nèi)容來核算。達到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)就必須停止資本化。而關(guān)于暫停資本化，兩項會計準(zhǔn)則均明確指出了在非正常中斷持續(xù)一段時間后應(yīng)必須予以暫停。

3. 結(jié)束語

本文回顧了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的制定歷程與制定程序，還介紹了存貨、固定資產(chǎn)以及借款費用準(zhǔn)則中我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則中存在的不同。從中我們不難看出，就準(zhǔn)則內(nèi)容上來看，我國會計準(zhǔn)則的涉及面比較窄，規(guī)定不是特別詳細(xì)。但隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則會逐步走向深度化，與國際財務(wù)報告的趨同程度不斷加深。在新會計準(zhǔn)則發(fā)布后，我國會計準(zhǔn)則在實質(zhì)上已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。(作者單位：晉城藍焰煤業(yè)股份有限公司鳳凰山礦)