隋紫越

摘要：在新醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革下，醫(yī)院體制及辦醫(yī)方針已不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，對于醫(yī)院會計制度的變革，本文對新舊會計制度做了對比，分析了醫(yī)院原有體制的不足，從醫(yī)院的經(jīng)營模式、會計科目、成本核算等方面做了闡述，并將新會計制度中，針對上述三個問題的變革予以分析?？偨Y(jié)新醫(yī)改政策推行下，醫(yī)院多元化模式的發(fā)展及新醫(yī)院會計制度變革的必然趨勢。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 新《醫(yī)院會計制度》會計科目 成本核算 財務(wù)報告

一、舊《醫(yī)院會計制度》的問題

（一）經(jīng)營管理模式具有局限性

醫(yī)院作為非盈利性機(jī)構(gòu)，實行政府定價模式，醫(yī)院通過政府的財政部分補(bǔ)償經(jīng)營模式，造成醫(yī)院經(jīng)營收益嚴(yán)重不足。另外，隨著政府干預(yù)藥品價格，取消藥品加成的形式，醫(yī)院將會面臨大量的經(jīng)費(fèi)籌措問題，單純的依靠政府的扶持，滄海一粟。醫(yī)院首先考慮的也是生存的需求，否則社會效益無從談起。單一的經(jīng)營模式，勢必會加大醫(yī)院的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，虧損逐步加大，給政府的經(jīng)濟(jì)壓力是循環(huán)往復(fù)的，所以，醫(yī)院要找到發(fā)展的出口，跟隨市場體制的不斷轉(zhuǎn)型，也要將投入與產(chǎn)出作為關(guān)注的對象，向企業(yè)化模式靠攏，尋求新的發(fā)展模式。

（二）缺少公益性科目

舊《醫(yī)院會計制度》中，會計核算科目中缺乏公益性科目，首先，醫(yī)改政策下要求健全重大醫(yī)療公共衛(wèi)生服務(wù)體系，對于國家指定的緊急救助，援外、支農(nóng)支邊等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，醫(yī)院卻無特定的科目進(jìn)行歸口。其次，對于醫(yī)院體制的轉(zhuǎn)型，醫(yī)院制度應(yīng)與市場經(jīng)濟(jì)接軌，舊《醫(yī)院會計制度》中固定資產(chǎn)的核算，沒有考慮到資產(chǎn)的損耗因素，未設(shè)置“累計折舊”科目，容易造成固定資產(chǎn)信息失真。對于政府撥款項目，醫(yī)院通過使用公益性公共資源購置的固定資產(chǎn)項目，會計核算通過財政專項支出與財政補(bǔ)助收入兩個會計科目記錄，同樣未考慮資產(chǎn)折舊對原值的抵減情況，虛增原值，高估了資產(chǎn)，并給政府提供了錯誤信息。

（三）成本核算不細(xì)化

成本核算過于籠統(tǒng)，沒有細(xì)分到最小核算單元。在原有制度中，會計核算未設(shè)置成本類科目，歸屬于成本與費(fèi)用項目，均在支出中列支。此外，成本核算的口徑與會計核算不一致，成本信息無可比性。成本系統(tǒng)中科目的劃分有時與會計核算不一致，不能有效形成對接，造成信息失真，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確歸類。同時，對于政府對醫(yī)院的績效考核難以滿足。成本核算的不細(xì)分，難以將其與每個科室，每位員工的績效相掛鉤，而簡單的按級別劃分人員的工資成本等，實質(zhì)上是不合理的，人員的技術(shù)成本未得以體現(xiàn)。

二、新《醫(yī)院會計制度》的改良措施

（一）醫(yī)院管理模式多元化

新《醫(yī)院會計制度》取消了藥品加成率，統(tǒng)一藥品進(jìn)價核算模式，實行了藥品零差價率。由此而形成的醫(yī)療虧損，通過新增的“藥事服務(wù)費(fèi)收入”彌補(bǔ)，政府給予財政補(bǔ)償。新會計制度給醫(yī)院帶來新的調(diào)整，傳統(tǒng)的辦醫(yī)模式已不能滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，正如問題中所揭露的，單純依托政府的補(bǔ)償機(jī)制，杯水車薪，同時加大了政府的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成的弊端是循環(huán)往復(fù)的，所以，醫(yī)院應(yīng)該開展多元化辦醫(yī)服務(wù)，可以將傳統(tǒng)的政府與醫(yī)院行政隸屬關(guān)系弱化，政府起到監(jiān)督管理的作用。鼓勵醫(yī)院根據(jù)自身情況吸收社會資金投入，發(fā)展如股份制醫(yī)院等，引導(dǎo)社會資本參與興辦公立醫(yī)院。另外，醫(yī)院可以逐步靠攏企業(yè)化模式，合理合法地選擇開辦自費(fèi)藥店等經(jīng)營策略，該行為方便病患，省去排隊領(lǐng)藥的時間，可以通過簡易門診看病，開具處方，對于自費(fèi)藥品，病患大可依據(jù)開具的處方，到醫(yī)院的自費(fèi)藥店購買藥品，節(jié)省排隊時間，并達(dá)到藥品調(diào)配的作用。

（二）增設(shè)公益性會計科目

在新醫(yī)改的推動下，醫(yī)院應(yīng)真正意義上保障公益性的實施，方便全民醫(yī)療就醫(yī)服務(wù)。會計核算中應(yīng)充分考慮公益性支出的存在，增設(shè)相關(guān)公益性科目，對政府扶持的項目，緊急救助，支農(nóng)支邊等公共衛(wèi)生服務(wù)，設(shè)立專門的公益性核算內(nèi)容。有效的歸集公共衛(wèi)生項目的總體支出，提供了數(shù)據(jù)源。固定資產(chǎn)在新會計制度中，增設(shè)“累計折舊”科目，反應(yīng)資產(chǎn)因使用中的消耗而價值減少，從而真實的反應(yīng)資產(chǎn)價值。同時，為滿足公益性的需求，政府需加大對財政補(bǔ)助的力度，醫(yī)院對使用財政資金購置的資產(chǎn)，其折舊的會計處理方法，在新會計制度中大膽的引用了“待沖基金”科目，當(dāng)使用財政撥款購買的資產(chǎn)等發(fā)生折舊時，沖減“待沖基金”，體現(xiàn)了資產(chǎn)的消耗過程，資產(chǎn)凈值完整的反應(yīng)了醫(yī)院的實際情況，避免對政府的公共資源造成浪費(fèi)現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)成本核算管理

醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步完善專門的成本核算系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配。新《醫(yī)院會計制度》中，將醫(yī)院科室進(jìn)行了歸類，劃分為四項：臨床醫(yī)療類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。各科室應(yīng)按照相關(guān)性與謹(jǐn)慎性原則，逐級分項進(jìn)行分?jǐn)?，最終將成本劃分到各科室。醫(yī)院應(yīng)組織成本核算專人，下到各科室進(jìn)行資產(chǎn)清查，對各項資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記和價值確認(rèn)，并嚴(yán)格審核各項費(fèi)用是否符合醫(yī)院新會計制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)營成本，同時為各科室的績效考核提供可靠依據(jù)。醫(yī)院加強(qiáng)成本核算歸集，另外，對預(yù)算管理的完善提供數(shù)據(jù)源。預(yù)算編制可以根據(jù)成本控制進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測與分析，摒棄以往按照一定比例增長的預(yù)算形式，嚴(yán)格控制內(nèi)部消耗成本，對每項支出要進(jìn)行考量，是否為必要支出，醫(yī)院不能一味的依托收入而彌補(bǔ)支出的增長，尤其在藥品調(diào)控的現(xiàn)狀與醫(yī)療費(fèi)用一定的情況下，收入增長趨于緩慢，合理的分析，調(diào)整支出可以為醫(yī)院節(jié)省較大的資金，并且，固定資產(chǎn)作為醫(yī)院的主要資產(chǎn)，加強(qiáng)該方面的預(yù)算調(diào)控尤為必要，采購部門可以控制采購成本，醫(yī)療科室降低資產(chǎn)閑置成本，提高利用率，對醫(yī)院的預(yù)算的控制提供了有利的保證，使預(yù)算數(shù)據(jù)的編制更為可靠，合理。

總之，新醫(yī)改形式下，會計制度的改革有了突破性的進(jìn)展，與未來醫(yī)院的多元化轉(zhuǎn)型形成對接，無論在具體的核算上，還是財務(wù)報告方面，通過不斷的完善，逐漸向企業(yè)化模式靠攏，對政府的統(tǒng)一監(jiān)管，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)拓展，解決病人“看病貴”的問題，都發(fā)揮了有利作用。在新制度的實施下，要求醫(yī)院加快改進(jìn)的步伐，提高醫(yī)院與社會化接軌的速度，確保醫(yī)改方針的落實并達(dá)到實效。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財政部會計司.醫(yī)院會計制度講解[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.8