淺談審計的風險及防范

朱宇佳

摘要：審計質(zhì)量的高低決定了審計工作的成敗，故審計機關(guān)自身乃至全社會和各級人大都迫切希望提升審計質(zhì)量，但是近年來審計糾紛層出不窮，審計質(zhì)量無法保障，審計風險亦成為一個棘手的問題，故該文主要就審計風險的內(nèi)容，模型，成因以及其防范機制加以論述。

關(guān)鍵詞：審計風險 模型 成因 防范機制

一、審計風險的概述

審計風險是一種可能性，它是指會計師事務(wù)所及其工作人員在審計工作中，因未能履行自己的職責，未能實施恰當?shù)某绦虻仍颍瑢е铝藢Ρ粚徲媶挝回攧?wù)狀況的真實性合法性做出了錯誤的判斷，也可能是對企業(yè)賬證表等資料發(fā)表了不恰當?shù)囊庖娕c評價，或是對被審計單位出具的審計報告不妥當、做出的審計決定不合理，誤導了投資者，并給國家?guī)頁p失。

（一）審計風險模型

審計風險=重大錯報風險×檢查風險，重大錯報風險存在于財務(wù)報表審計前，在上述審計風險模型中，重大錯報風險為賬戶或交易余額具體認定層次的風險，它又包括了固有風險和控制風險。由此得出，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。

（二）審計風險的要素及與審計風險間的關(guān)系

接下來我來簡單的闡述一下審計風險的三個組成部分。簡單的說，在考慮內(nèi)控前就存在的錯報即為固有風險。經(jīng)過內(nèi)控制度檢查后仍被遺漏的錯報漏報即為控制風險。這兩種風險與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)，所以注冊會計師無法控制，但卻可以評估，上述兩種風險皆與審計風險呈正相關(guān)關(guān)系，即評估的固有風險或控制風險越低，則所需的審計證據(jù)就少，反之就越多。最后一個是檢查風險，它是指注冊會計師實施審計程序并將審計風險降至可接受的低水平后仍未發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報，其大小與審計人員工作的有效性直接相關(guān)，換句話說，它是審計人員可以控制的，與上述兩種風險不同，檢查風險與審計風險是反向變動的，詳細的關(guān)系在此不再贅述。

二、審計風險的成因

（一）審計風險的宏觀原因分析

通過上面的分析，我們對審計風險有了大致的了解，由于審計的固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零，它是無法完全避免的，那它又是怎樣產(chǎn)生的呢，其原因有很多。首先，從宏觀上來看，原因主要有三點：社會環(huán)境的影響 ：信息化社會和知識經(jīng)濟時代的到來使得世界經(jīng)濟和科學技術(shù)發(fā)生嶄新的變化，同時，各種文化相互交融，市場競爭不斷升級，在這樣的背景下，企業(yè)面臨著復(fù)雜的社會環(huán)境，會計報表更容易發(fā)生錯報的風險。因此，日益多樣復(fù)雜的社會環(huán)境為審計工作平添了很多風險；經(jīng)濟環(huán)境的影響：在初有審計之時，比起賬簿質(zhì)量的高低，財產(chǎn)所有者更關(guān)心財產(chǎn)經(jīng)管人的誠實品質(zhì)。這種情況在19世紀下半葉有所改變，審計人員開始重視資產(chǎn)負債表質(zhì)量，他們從實質(zhì)上關(guān)注管理者編制資產(chǎn)負債表的正確性，而不僅是計算正確而已，自此審計人員已開始發(fā)揮作用。到20世紀二戰(zhàn)前后，資本市場飛速發(fā)展，證券市場也如雨后春筍般涌現(xiàn)，這使得人們對已審的財務(wù)報表越發(fā)重視，政府、投資者乃至潛在投資者都十分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況，財務(wù)報表提供信息的可靠性也漸入人們視野，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟已全然離不開審計了，沒有它，金融市場將止步不前。新世紀，變革成為主旋律，在各項體制制度的持續(xù)變化下，審計風險又增加于無形；法律環(huán)境的影響。對于審計責任，法律與會計界仍未能統(tǒng)一標準來界定，法庭多次出于保護“弱小群體”的目的袒護企業(yè)，未做到對天平兩端的公正對待，拉升了注冊會計師的審計風險。

（二）審計風險的微觀原因分析

其次，從微觀上來看，原因可總結(jié)如下：審計人員的自身素質(zhì)的缺乏。由于審計人員的知識水平和工作經(jīng)驗的限制，他們不可能總是做出正確的判斷，因此他們的態(tài)度并不總是能保持客觀公正的，此外，他們可能出于大意無法保持職業(yè)謹慎，由此造成審計結(jié)論不合理，不能令人信服。更有甚者，違背道德，不顧良心的譴責，以權(quán)謀私，利用職位之便與客戶同流合污，使審計的風險加大；被審計單位管理當局欺詐。被審計單位出于不良意圖阻礙注冊會計師的工作，使注冊會計師審計范圍受到限制，如捏造證據(jù)，歪曲事實，使用手段等令審計人員難辨真相，從而加重了審計風險；社會公眾對審計抱有殷切希望。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的進步，大眾對審計結(jié)論依賴性不斷加大，要求更多，但是由于審計的固有限制，審計結(jié)論所起的作用往往無法滿足人們的預(yù)期，同樣致使審計風險加重；審計方法本身存在的缺陷。出于審計單位審計成本，審計人員時間精力有限的考慮，無法實現(xiàn)對企業(yè)每筆交易一一盤查，于是為獲取審計證據(jù)，只能以抽樣的方法進行審計，以樣本來推測整體，這難免會使報表一些存在問題的部分成為漏網(wǎng)之魚，這也會加大審計風險。

三、審計風險的防范措施

審計風險的發(fā)生在所難免，我們能做到只有預(yù)先防范。最后我將就如何防范發(fā)表自己的看法；加強完善相關(guān)法律法規(guī)。法律是公正的，不應(yīng)偏袒任何一方，立法機關(guān)應(yīng)當營造一個對企業(yè)與會計師事務(wù)所皆公平的法律環(huán)境；保證審計的獨立性。 在審計時，注冊會計師應(yīng)將獨立性當成重中之重，只有把獨立性的工作做好，審計才不會流于形式，才能真正發(fā)揮其作用；完善內(nèi)部運行機制。要提升審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所自身必須要做出努力，一個良好的內(nèi)控機制是其降低審計風險的前提和先決條件；樹立風險意識，把握好側(cè)重點。注冊會計師須有提前意識，事先分析并評價審計風險，并著重分析審計風險高的項目，以節(jié)約審計成本，節(jié)省審計時間，保證審計的效率和質(zhì)量；提高審計人員自身的素質(zhì)。審計人員應(yīng)從專業(yè)勝任能力，職業(yè)道德水平，謹慎態(tài)度等方面提升自己，并遵守相關(guān)會計法律法規(guī)，嚴格要求自己，遵紀守法，有責任感，以作出合理的判斷，降低審計風險。

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