李洪利

【摘要】預算是企業(yè)對年度經(jīng)營運轉(zhuǎn)做出的全面規(guī)劃，預算管理的好壞關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營效益和效果，而預算目標的設(shè)置又是企業(yè)預算管理能否發(fā)揮作用的前提。本文從預算編制前的論證、預算執(zhí)行、預算考核等方面探討企業(yè)預算目標的設(shè)置與管理。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)預算 目標 管理

一、企業(yè)預算管理概述

企業(yè)是以盈利為目標的經(jīng)濟實體。企業(yè)預算是以市場供需為主導、以企業(yè)實際情況為依托、以各部門預算為基礎(chǔ)、以財務預算為核心的綜合性預算體系。企業(yè)預算管理就是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，科學的對預算年度的預算編制、預算執(zhí)行以及預算考評進行的綜合性、系統(tǒng)性管理。

企業(yè)預算管理是為企業(yè)服務的，是以提升企業(yè)的整體價值為目標的。企業(yè)預算管理具備宏觀和微觀兩方面的作用。從宏觀上講，企業(yè)預算管理可以有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)運營，從而為我國社會主義市場經(jīng)濟有效的提供企業(yè)的發(fā)展信息，便于整個市場經(jīng)濟的宏觀協(xié)調(diào)；從微觀上講，企業(yè)預算可以有效提高企業(yè)的管理水平，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

二、企業(yè)預算目標設(shè)置及管理的現(xiàn)狀分析

企業(yè)預算目標的設(shè)置與管理包含了從預算編制前的前期論證、預算編制過程、執(zhí)行過程，以及年終決算后對預算的分析考評等一系列環(huán)節(jié)。企業(yè)預算管理目標的設(shè)置與管理是一個實踐性很強的領(lǐng)域，需要根據(jù)企業(yè)和市場情況具體分析。

（一）企業(yè)預算前期目標管理薄弱

企業(yè)預算的前期目標管理直接決定了預算編制的質(zhì)量以及執(zhí)行的效果，至關(guān)重要，尤其是零基預算和中長期預算，由于預算期長，預算編制從零開始，諸多方面存在不確定性，需要系統(tǒng)、全面的做好前期預算編制的論證工作。然而，當前企業(yè)預算編制的前期目標管理普遍薄弱。

首先，預算編制缺乏系統(tǒng)論證。由于很多企業(yè)單位，尤其是中小企業(yè)單位或者大型企業(yè)的基層單位，對預算的重視程度不足，存在預算只是形式工作的誤導思想，本應貫穿于預算上一年度全年編制的基礎(chǔ)工作，往往到了年底甚至是預算年度才匆匆編制，導致預算編制缺乏足夠的論證，喪失了科學性和可執(zhí)行性。

其次，預算編制存在盲目性。預算編制是一項長期工作，由于企業(yè)大都沒有建立科學的預算基礎(chǔ)項目庫，沒有進行充分論證，在預算編制時僅憑單位部門領(lǐng)導或者預算編制人員個人對預算年度的短期預測進行編制，盲目性較大，容易導致實際執(zhí)行過程中的障礙，助長了預算與執(zhí)行脫鉤的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)預算中期執(zhí)行目標效果差

當前企業(yè)預算存在中期執(zhí)行目標得不到落實的情況，實際執(zhí)行多與預算脫鉤，存在較嚴重的預算執(zhí)行“兩層皮”的現(xiàn)象。企業(yè)預算是對企業(yè)全年的生產(chǎn)、銷售、投資等做出的全面規(guī)劃，當出現(xiàn)預算之外的事項時，應按照正規(guī)程序調(diào)整預算。無論調(diào)整前的預算還是調(diào)整后的預算，都應該嚴格執(zhí)行，樹立“預算即法”的執(zhí)行意識。預算中期執(zhí)行目標效果差的原因主要存在以下兩個方面：

首先，實際執(zhí)行情況復雜。除了預算編制不夠精準外，實際業(yè)務執(zhí)行的復雜性也是造成預算與執(zhí)行脫鉤的重要原因。預算在編制過程中考慮的都是以往發(fā)生的可預見的情況，但市場是瞬息萬變的，往往會發(fā)生預算編制時無法顧及的情況，例如材料采購時由于市場短缺造成的采購成本急劇上升，導致采購預算超標等。實際業(yè)務執(zhí)行的復雜性是預算執(zhí)行脫鉤重要原因之一。

其次，舞弊動機的驅(qū)使。預算編制不夠精準以及市場情況的復雜性是預算執(zhí)行脫鉤的客觀原因，而相關(guān)人員舞弊動機的驅(qū)使則是構(gòu)成預算執(zhí)行不力的主管原因，且性質(zhì)更為嚴重。由于業(yè)務經(jīng)手人員或相關(guān)人員出于利益的誘惑或其他壓力，往往會做出變相執(zhí)行預算的行為，以達到其目的。例如，利用洽談業(yè)務的機會變相報銷私人費用，因收受賄賂或回扣故意提高采購價格或降低享受價格，導致不能正常執(zhí)行預算等等。

（三）企業(yè)預算后期考評目標流于形式

年度終了對預算編制、執(zhí)行情況的分析、考評以及預算管理工作的總結(jié)、改善非常重要，而當前企業(yè)存在較嚴重的預算后期考評目標執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象。

首先，由于當前企業(yè)年終預算分析考評制度不完善，企業(yè)預算管理對于年終預算執(zhí)行結(jié)果的分析考評工作大都處于形式主義，分析不夠透徹，不能深入剖析預算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及其原因，沒有妥善的研究改善預算管理的方法。年終預算分析考評制度不夠完善，預算分析考評的程序及效力多以財務預算部門為主導，沒有從制度上予以保障，在企業(yè)中的效力不足。

其次，預算管理整改措施落實不到位。年終預算分析考核后的整改措施是提高企業(yè)預算管理水平的關(guān)鍵所在。企業(yè)通過年終預算考評，分析預算在編制、執(zhí)行等管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題以及解決措施，以提高以后年度的預算管理水平。但是，當前，企業(yè)對于預算管理的整改措施重視程度普遍不夠，認為整改措施就是流于形式的總結(jié)文件，并未將整改落實于實踐，加上缺乏有效的整改監(jiān)督機制，致使預算管理中的問題年年改年年出，企業(yè)預算管理的水平難以提高。

三、企業(yè)預算目標設(shè)置及管理的對策分析

（一）建立預算基礎(chǔ)項目庫，做好預算前期目標管理

建立預算基礎(chǔ)項目庫是做好年度預算管理的前期目標。要充分做好預算項目的論證工作，建立預算基礎(chǔ)項目庫，根據(jù)企業(yè)的實際情況及市場需求選擇預算年度保障的項目，使預算工作規(guī)范化管理。

建立預算基礎(chǔ)項目庫，需要在整個上一年度詳細規(guī)劃預算年度的基礎(chǔ)項目。為了確保預算基礎(chǔ)項目建立的全面、完整，需要根據(jù)企業(yè)全年的實際情況進行逐步規(guī)劃，而不能集中在年度終了進行短期預測。年度終了集中預測預算年度的基礎(chǔ)項目，極容易發(fā)生疏漏的情況，不利于預算的完整性。只有在預算年度的整個上一年度進行全年預測，根據(jù)當年每一時期的情況去預估下年度的項目，才能做到預算編制的真實、合理、完整。

（二）嚴格落實預算執(zhí)行，做好預算中期目標管理

企業(yè)做好預算的中期執(zhí)行管理目標，必須牢固樹立預算即法的理念，從企業(yè)文化層面強化嚴格執(zhí)行預算的意識，從領(lǐng)導層面監(jiān)督和強調(diào)預算的執(zhí)行，從制度層面規(guī)范嚴格執(zhí)行預算的規(guī)定。

企業(yè)預算中期執(zhí)行“兩層皮”問題的關(guān)鍵癥結(jié)在于事中的執(zhí)行。由于市場客觀環(huán)境的多變以及業(yè)務經(jīng)手人的主觀意愿的控制，使業(yè)務執(zhí)行容易發(fā)生背離預算。因此，必須制定完善的監(jiān)督和激勵機制，嚴格控制業(yè)務經(jīng)手人隨意變更預算執(zhí)行業(yè)務的情況發(fā)生，維護預算的權(quán)威性。

（三）強化年度預算考核，做好預算后期目標管理

年終預算的分析考核以及后續(xù)整改是提高企業(yè)預算后期目標管理水平的靈魂所在。當前企業(yè)往往把年終決算當成預算執(zhí)行的結(jié)束，忽略了決算后的預算執(zhí)行分析、考評和整改。只有強化考核，通過預算執(zhí)行情況的分析總結(jié)，積累經(jīng)驗教訓，認真整改，才能有效提高企業(yè)預算的管理水平。

首先，深入剖析預算年度預算編制與預算執(zhí)行的情況，尤其是重視預算執(zhí)行出入較大的領(lǐng)域，剖析深層次的原因。針對產(chǎn)生的客觀原因，預測以后年度發(fā)生的可能性，提出預備方案；針對產(chǎn)生的主觀原因，應鑒別性質(zhì)，如存在舞弊動機，應引起相應領(lǐng)導的足夠重視，杜絕引起更大的損失或再次發(fā)生。其次，針對該預算年度總結(jié)的經(jīng)驗教訓制定整改措施，并嚴格落實。建立整改落實方案定期回訪制度，促使企業(yè)真正整改、深入整改，防止整改流于形式，逐步提升企業(yè)預算的管理水平。

四、結(jié)語

企業(yè)如何做好預算目標的設(shè)置及管理，關(guān)鍵在于事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)，即預算的編制、預算的執(zhí)行以及預算的總結(jié)提高，需要企業(yè)建立預算即法、嚴格執(zhí)行預算的企業(yè)文化，重視預算管理，才能有效提升企業(yè)的預算管理水平。

參考文獻

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