海南中學 陳昕

內(nèi)部審計價值增值問題的淺論

海南中學 陳昕

摘 要：每個企業(yè)都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上的，而持續(xù)經(jīng)營是以企業(yè)價值的不斷增值為保障的。企業(yè)生存的環(huán)境也直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果?，F(xiàn)在的企業(yè)面臨的環(huán)境是多變的，大致可分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。其中外部環(huán)境一般屬客觀環(huán)境，是企業(yè)不可控制的。而內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)自身在發(fā)展經(jīng)營時所形成的，企業(yè)在這方面有很大的可控性。本文就內(nèi)部環(huán)境中的內(nèi)部審計價值如何使企業(yè)價值增值的問題進行討論。內(nèi)部審計有助于協(xié)調(diào)企業(yè)各個職能部門的工作執(zhí)行情況，并協(xié)助領導成員有效履行他們的職責，獨立評價企業(yè)各方面的經(jīng)營運作。由此可看出內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營過程中不可或缺。

關鍵詞：內(nèi)部審計 增值 目標 改善方法

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展、市場經(jīng)濟的改革和公司體質(zhì)改革的進一步深化，使得企業(yè)經(jīng)營所面臨的挑戰(zhàn)不僅來自市場內(nèi)部的還有國際競爭者的影響，各個企業(yè)因面對內(nèi)外部環(huán)境的不同，都要制定一套適合于自身發(fā)展的內(nèi)部審計制度以達到為企業(yè)價值增值的功能。但是在我國現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境之下的許多企業(yè)對內(nèi)部審計價值增值認識不夠，或不夠重視，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展甚至影響到一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的可能性。針對我國企業(yè)內(nèi)部審計價值增值的現(xiàn)狀，本文從內(nèi)部審計的概念入手，借鑒國際上成熟的內(nèi)部審計價值增值制度，發(fā)現(xiàn)不足，在當前的經(jīng)濟形勢下提出企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的幾條途徑。

1 內(nèi)部審計價值增值的定義

增值型的內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)在的一種審計形式，它并沒有脫離內(nèi)部審計的范疇，可以說現(xiàn)在公司所執(zhí)行的內(nèi)部審計就是增值型內(nèi)部審計，增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在不同的階段適應經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2001年修訂內(nèi)部審計的定義中對增加價值一詞做了明確的解釋：機構(gòu)的設立是為了其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益，內(nèi)部審計在收集資料、認識并評價風險，對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他的產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達給相應的經(jīng)營管理人員。

2 論述我國內(nèi)部審計價值增值的現(xiàn)狀及存在的原因

2.1 增值型內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄

內(nèi)部審計在我國只有20多年的發(fā)展歷史，它的產(chǎn)生與發(fā)展很大程度上是模仿國外的實務與理論的成果，并不是我國市場經(jīng)濟自身發(fā)展到一定階段的自我調(diào)節(jié)產(chǎn)生的結(jié)果，所以基于我國本身內(nèi)部審計的實務與理論根基就不完善和穩(wěn)固。由于我國內(nèi)部審計設立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

2.2 增值型內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮

我們生存在一個“人情社會”中，內(nèi)部審計是監(jiān)督和協(xié)助各部門積極及時履行他們的職責，內(nèi)部審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)部門有違反公司規(guī)章制度與國家財經(jīng)法規(guī)的行為時，有可能會為人情面子關系而對其進行包庇，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。也有可能對有問題的部門只進行表面功夫的檢查，敷衍應對審查任務等，以至于內(nèi)部審計難以發(fā)揮其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動。其次被審計部門普遍對內(nèi)部審計持有抵觸情緒，不愿配合內(nèi)部審計工作，使審計人員很難開展審計工作并取得有用的信息。

2.3 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高

一個國家的經(jīng)濟實力代表著這個國家整個會計人員的水平，而我們國家雖然現(xiàn)在是世界第二大經(jīng)濟體，但實質(zhì)上整體的經(jīng)濟環(huán)境還是很薄弱的，與美國不同我國資本市場相對落后，市場經(jīng)濟的改革還是處于初級階段。每個國家會計的發(fā)展適應其國情的發(fā)展，而我國加入WTO組織以后，我國企業(yè)不僅要面對多變的國內(nèi)市場，同時還有國際市場的激烈競爭，從而導致內(nèi)部審計難以與國際接軌，其發(fā)展與國情不符的矛盾產(chǎn)生。所以我國內(nèi)部審計人員的整體專業(yè)水平落后于發(fā)達國家，導致內(nèi)部審計質(zhì)量有待提高。

2.4 對于內(nèi)部審計價值增值認識的模糊

從客觀上講，國家對于內(nèi)部審計法律還很少，只零星分散在各相關法律的少數(shù)章節(jié)，或不同部門政府頒布的規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一性，相互間存在著漏洞與矛盾，很少有憲法與法律對內(nèi)部審計作出規(guī)定，缺乏權威性。從企業(yè)的角度上，我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生是行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向性服務及作為國家審計基礎(政府審計的延伸)而存在的內(nèi)部審計模式同時它主要針對大型國有企業(yè)，而在市場中大部分是非國有企業(yè)。這種審計對內(nèi)部審計在性質(zhì)上認定的模糊，不利于內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。

3 改善我國內(nèi)部審計價值增值的措施

3.1 加快增值型內(nèi)部審計法制建設

從大的環(huán)境上講，我國關于內(nèi)部審計相關的法律規(guī)定很少，很多內(nèi)部審計在執(zhí)行任務過程中，沒有相關的法律依據(jù)可以遵循，沒有一套行為的標準，即使有也是援用國外的經(jīng)驗方法，很難與我國國情相符合。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對于增值型內(nèi)部審計相關法律建設的呼吁聲越來越高，也越來越緊迫。所以我國應盡量加快內(nèi)部審計法律的建立以形成一個完整的體系，使審計人員做到有法可依；并加強內(nèi)部審計法律的宣傳，使企業(yè)認識到增值型內(nèi)部審計的重要性。

3.2 明確增值型內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾定義了內(nèi)部審計是獨立、客觀保證與咨詢服務，它利用系統(tǒng)的規(guī)范的方式來評價風險管理、控制和治理從而改善企業(yè)的經(jīng)營方式和增加企業(yè)價值，該定義很好地詮釋了內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位。很多國內(nèi)企業(yè)沒有認識到這一點，認為內(nèi)部審計部門只是一個單純的資源消耗部門，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值。2009年中國內(nèi)部審計協(xié)會國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告指出國有企業(yè)內(nèi)部審計在我國內(nèi)部審計工作中處于主導地位，發(fā)揮著領跑者的作用。但在整個經(jīng)濟市場中，非國有企業(yè)占市場的大部分份額，由此可以看出我國內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡。增值型內(nèi)部審計是企業(yè)適應市場發(fā)展的產(chǎn)物，它在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮著巨大的作用，是風險管理，內(nèi)部控制，公司治理的重要的環(huán)節(jié)。它通過改善風險管理，控制、治理程序并提出改進措施為企業(yè)創(chuàng)造直接價值，同時由于內(nèi)部審計部門的設立對其他公司管理人員起到威懾作用而創(chuàng)造的間接價值。只要每個公司設立一套完善的、并行之有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)。它所帶來的價值將遠遠超過其所消耗的成本，所以內(nèi)部審計是每個企業(yè)不可或缺的一個職能部門。

3.3 審計資源的合理配置

根據(jù)二八定律，只有20%的企業(yè)流程對80%的企業(yè)目標起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心。企業(yè)應該把大部分內(nèi)部審計資源集中于20%的核心流程。內(nèi)部審計部門基于價值鏈的基礎上和管理層以及普通職工討論確定核心流程，審計結(jié)果與最佳標準或?qū)崉毡容^得出差異，并分析差異產(chǎn)生的原因及影響的結(jié)果，最后要提出糾正的建議。對于一些低效的核心流程甚至可以將其外包，以減少組織的負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

3.4 內(nèi)部審計時間的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是事后消極的差錯防弊的內(nèi)部審計，而想要為企業(yè)價值增值服務就要轉(zhuǎn)向積極興利的事前、事中審計和事后審計。即內(nèi)部審計的監(jiān)督評價的功能要覆蓋整個企業(yè)生產(chǎn)流程。事前審計可以起到預防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實現(xiàn)決策的科學化。事中審計可以及時查明經(jīng)濟目標和預算的實現(xiàn)程度，糾錯防弊，有利于挖掘潛力，改善管理，保證最終目標和預算的實現(xiàn)。事前、事中、事后審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物。在審計人員提出審計建議后，要根據(jù)問題的嚴重性，確定是否要對其進行后續(xù)跟蹤審計。

3.5 與被審計單位建立良好的合作伙伴關系

在很多企業(yè)中審計部門很難取得被審計部門的信任，被審計部門認為審計部門只是上級派來的找碴兒的部門，本能有著抵觸的情緒。這樣再優(yōu)秀的審計人員，也會因為被審計部門的不配合，而無法取得好的審計結(jié)果。內(nèi)部審計人員首先要把姿態(tài)放低，在一種互利平等的環(huán)境中與被審計建立互信的戰(zhàn)略合作關系，與被審計單位相互討論而不是強制性的、單方面的提出建議。也可以在會議上營銷其審計措施，被審計單位可以接受或不予采納其意見。同時這種方法也有著兩方面的好處：第一，在一個企業(yè)中，每個職能部門的管理者對其管理部門的運作方式最為了解，在審計人員與管理者討論的過程中，可以采納管理者的建議，以免審計人員由于其了解的局限性作出與實際情況不符的建議；第二，內(nèi)部審計部門與被審計人員建立了良好的合作關系，也可以減少企業(yè)協(xié)調(diào)成本。

3.6 審計綜合人員素質(zhì)提高

國內(nèi)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)比較單一，限制了其發(fā)展與審計的準確性。我們應吸收各方面的人才而不僅僅局限于會計人員，以適應審計的需求。內(nèi)部審計的職責與執(zhí)行的任務要求審計人員具備很強的專業(yè)素質(zhì)與很高的道德水平。內(nèi)部審計人員要不斷地進行繼續(xù)教育，提高自身執(zhí)行業(yè)務的能力與效果。必要時要實行輪崗制，使得內(nèi)部審計部門保持著不斷進步與活力的狀態(tài)。信息時代的到來，內(nèi)部審計人員要懂得利用計算機軟件與實務連接起來，提高審計效率，節(jié)約自身的成本。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變和公司結(jié)構(gòu)的改變，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)當中扮演著越來越重要的角色，我們不應回避市場給予我們的挑戰(zhàn)，我們應在挑戰(zhàn)中抓住機遇。增值型內(nèi)部審計正是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，加強對增值型內(nèi)部審計的理論研究，對于我們企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有著重要而長遠的意義。

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中圖分類號：F715

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)04(b)-165-03