蘇娟　李瑞芬　劉瑞涵

【摘 要】 近年來農(nóng)民專業(yè)合作社的快速發(fā)展為農(nóng)民增收奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，但目前面臨突出問題之一是盈余分配的不規(guī)范。文章通過對北京延慶農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)地調(diào)查，對當(dāng)前北京延慶農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的主要問題進(jìn)行了剖析，并提出對策建議來規(guī)范農(nóng)民合作社盈余分配：開展合作社知識(shí)宣傳和教育，提高社員素質(zhì)；規(guī)范財(cái)務(wù)管理，建立財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制；完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范利益分配方式的決定形式；調(diào)整“入社自由”原則，打破資本控制等。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)民專業(yè)合作社； 北京延慶； 盈余分配

中圖分類號：F306.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0025-03

一、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配情況

自《農(nóng)民專業(yè)合作社法》實(shí)施以來，在中央一系列支持政策的帶動(dòng)和各級政府部門的重視及推動(dòng)下，我國農(nóng)民專業(yè)合作社迅速發(fā)展。截至2014年4月，全國擁有農(nóng)民專業(yè)合作社110.27萬戶，出資總額2.23萬億元。目前合作社的盈余分配不規(guī)范現(xiàn)象非常普遍，分配不公也逐漸成為制約合作社發(fā)展的重要因素。從2007年起，北京延慶就被市農(nóng)研中心確定為農(nóng)民專業(yè)合作組織規(guī)范化管理試點(diǎn)縣，為此，筆者基于北京延慶農(nóng)民專業(yè)合作社的調(diào)查分析，研究農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配問題。本次調(diào)查采用文獻(xiàn)法、實(shí)地調(diào)研法、問卷調(diào)查法、訪談法及統(tǒng)計(jì)分析等方式進(jìn)行。調(diào)查對象是延慶2013年取得銷售收入的189家農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配情況。

（一）合作社總體發(fā)展現(xiàn)狀

截至2013年底，北京延慶在工商登記注冊的農(nóng)民專業(yè)合作社548家，其中種植業(yè)272家，占49.64%，畜牧業(yè)239家，占43.61%，林業(yè)、漁業(yè)等其他行業(yè)37家，占6.75%。成員總數(shù)23 461戶，輻射帶動(dòng)非成員農(nóng)戶數(shù)65 251戶。

總體上看，北京延慶農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展較快、數(shù)量較多、大部分集中于種植業(yè)和畜牧業(yè)，在帶動(dòng)農(nóng)民增收致富上取得了一定的成績。但是在規(guī)模上普遍較小、組織結(jié)構(gòu)上較為松散，特別是在盈利方面不容樂觀，取得收入的農(nóng)民專業(yè)合作社較少且合作社之間收入差異較大。如圖1所示。

（二）合作社盈余分配實(shí)施現(xiàn)狀

1.盈余分配決策方式

在取得收入的189家農(nóng)民專業(yè)合作社中，全部都制定了農(nóng)民專業(yè)合作社章程且章程建設(shè)方面都比較規(guī)范。機(jī)構(gòu)設(shè)置上，農(nóng)民專業(yè)合作社基本都建立了成員大會(huì)，全部都設(shè)有理事會(huì)作為成員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，超過96.83%的農(nóng)民專業(yè)合作社有監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員大于等于3人的有92家，占設(shè)有監(jiān)事會(huì)合作社的50.27%，總體來講延慶縣農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置比較健全。

由表1可知，關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社對盈余分配的決定方式中，只有9.52%的農(nóng)民專業(yè)合作社能夠堅(jiān)持成員民主管理原則和程序，由成員大會(huì)投票決定。而由理事長個(gè)人決定和主要負(fù)責(zé)人或大股東決定的占68.25%，這兩種決定方式下，通常普通成員不能參與農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配決定，只能被動(dòng)接受。對于第三種決策方式，雖然農(nóng)民專業(yè)合作社在決策過程中要聽取成員意見，但方案早已由理事會(huì)擬定好，并且在社員大會(huì)表決中并不通過民主程序形成集體決議，成員即使提出意見也很難被采納，尤其是在理事會(huì)成員異化的情況下更是如此。

2.提取公積金、公益金情況

公積金是指從稅后盈余中提取出的一部分累計(jì)資金，為合作社今后的發(fā)展壯大打下物質(zhì)基礎(chǔ)；公益金是從盈余中提取并用于合作社集體福利的款項(xiàng)，主要包括合作社社員的集體福利，如進(jìn)行集體教育和培訓(xùn)等方面。由于《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對公積金的提取比例沒有明確規(guī)定，所以在實(shí)際運(yùn)行中多數(shù)合作社提取比例不一。2011—2013年，延慶縣農(nóng)民專業(yè)合作社提取公積金和公益金的合作社數(shù)量基本保持穩(wěn)步增長，其中2013年有22家農(nóng)民專業(yè)合作社提取了公積金和公益金（見表2），占調(diào)查樣本量的11.64%。實(shí)際調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，一些提取了公積金、公益金的合作社存在將其通過“本年盈余、管理費(fèi)用”科目登記入賬情況。

3.按交易量（額）比例返還盈余情況

會(huì)計(jì)年終結(jié)賬時(shí)，在支付了股息，提取了公積金和公益金后，如果還有盈余，就根據(jù)成員與農(nóng)民專業(yè)合作社交易額按比例進(jìn)行分配。2013年在取得銷售收入的189家農(nóng)民專業(yè)合作社中，只有31家農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)行了盈余返還，占16.4%，其中26家按照交易量的60%進(jìn)行了返還，占13.76%（見表2）。

4.投資報(bào)酬情況

在現(xiàn)代日趨激烈的市場競爭條件下，資金是目前農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的主要瓶頸之一，因此合作社要想取得有利的競爭地位不得不吸收足夠的資本投入來壯大規(guī)模促其發(fā)展。目前農(nóng)民專業(yè)合作社的外部融資主要依靠從農(nóng)村信用社獲得信貸支持，但是，農(nóng)村信用社出于自身管理和防范風(fēng)險(xiǎn)等因素的考慮，就會(huì)減少對合作社的信貸支持。而合作社內(nèi)部融資，大多數(shù)農(nóng)民成員的資金又非常有限，因此，吸引企業(yè)、專業(yè)大戶和社會(huì)資本進(jìn)入合作社就成為很多合作社解決資金問題的出路。整體來看，2013年在取得收入的189家農(nóng)民專業(yè)合作社中，股權(quán)大多相對集中在少數(shù)出資者手中，其中農(nóng)民成員出資額低于出資總額30%的有71家，占37.57%。

在取得收入的189家農(nóng)民專業(yè)合作社中，其中97家給予成員以股息作為回報(bào)，占51.32%，43家農(nóng)民專業(yè)合作社給成員分紅，占22.75%。大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社將紅利和利潤混在一起，其中49家沒有支付股息或分紅，占25.93%。

二、盈余分配存在的主要問題及原因分析

（一）盈余分配中存在的主要問題

1.決策方式不太合理，缺乏較好的民主管理與監(jiān)督

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，成員代表大會(huì)是合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審查和決定合作社的年終盈余分配或虧損彌補(bǔ)等重大事項(xiàng)。但實(shí)際上成員代表大會(huì)卻形同虛設(shè)，通過表1可知，盈余分配的決策方式還是掌握在負(fù)責(zé)人和大股東手中。雖然總體來講，延慶縣農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置比較健全，但監(jiān)事會(huì)成員大部分與合作社負(fù)責(zé)人或大股東存在密切關(guān)系，因此很難在盈余分配等重大問題上發(fā)揮監(jiān)督作用。

2.公積金提取比較隨意

合作社法規(guī)定，合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從本年實(shí)現(xiàn)的盈余中提取公積金。據(jù)調(diào)查，延慶縣絕大部分合作社在章程中都明確提出盈余公積金的提取方法和提取比例，但在實(shí)際執(zhí)行中沒有按章程提取的占絕大部分且提取比例隨意性較強(qiáng)。

3.盈余返還參差不齊

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條的規(guī)定：“按交易量（額）比例返還的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十?！?013年，在取得收入的189家合作社中，當(dāng)年有盈余的為162家，可是按照按交易量（額）返還的專業(yè)合作社僅有31家。當(dāng)然不排除一些合作社盈余水平不高，當(dāng)年盈余在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金后已經(jīng)沒有剩余。但從實(shí)際調(diào)查情況獲知，一些合作社為了積累資金擴(kuò)大規(guī)模，不愿意分配盈余，還有一些合作社雖然按照規(guī)定返還盈余，但返還比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于60%。

4.盈余分配賬務(wù)處理欠規(guī)范

合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”科目核算當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。借方登記各項(xiàng)盈余的分配及結(jié)轉(zhuǎn)的合作社發(fā)生的虧損，貸方登記從“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入的合作社本年實(shí)現(xiàn)的盈余和合作社虧損的彌補(bǔ)。實(shí)際工作中，一些合作社將提取后的盈余公積計(jì)入“本年盈余”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，造成盈余分配賬務(wù)處理混亂，導(dǎo)致“盈余分配”科目賬實(shí)不符。

5.普通社員獲益較低

2013年延慶縣189家取得收入的農(nóng)民專業(yè)合作社中，股權(quán)大多相對集中在少數(shù)出資者手中，其中普通成員出資額低于出資總額30%的，占37.57%。在實(shí)際調(diào)查中，由于普通成員持股比例較低，大部分只能享受合作社的優(yōu)惠生產(chǎn)資料供應(yīng)、技術(shù)服務(wù)及很少的二次返利，因此普通成員的收益較低。

（二）原因分析

1.內(nèi)部原因

（1）普通社員缺乏對盈余分配相關(guān)程序和法規(guī)的了解

雖然《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中詳細(xì)規(guī)定了成員大會(huì)在盈余分配方面的職權(quán)和議事等程序，但大部分普通社員對這些法律條文了解甚微。因此往往在合作社盈余分配議事過程中，普通社員很少提出異議或利用自身權(quán)利來保障自己的合法利益。

（2）合作社內(nèi)部主觀控制因素較大

由于資本是促進(jìn)合作社快速發(fā)展的催化劑，因此在合作社中，出資較多的核心成員持股占有絕對優(yōu)勢，在制定盈余分配方案時(shí)，理事會(huì)自然會(huì)維護(hù)這些出資多而交易量（額）卻較少的核心成員的利益。而另一些出資較少的普通成員由于持股比例較低，即使知道自身利益被損害，但因維權(quán)成本太高或怕得罪人，一般都以沉默的方式消極對待。

（3）缺乏專業(yè)的財(cái)會(huì)人員和規(guī)范的賬簿登記

一些小而散的合作社一般沒有能力配備真正的財(cái)會(huì)人員，會(huì)計(jì)核算大部分由理事長個(gè)人負(fù)責(zé)，從而導(dǎo)致很多合作社賬目混亂，賬面無法反映盈余等情況。有些合作社雖然配備了相應(yīng)的財(cái)會(huì)人員，但大都沒有經(jīng)過相關(guān)培訓(xùn)，專業(yè)背景不清楚，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目登記錯(cuò)誤，年終盈余分配不能及時(shí)反映等現(xiàn)象。

2.外部原因

（1）政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠

自《農(nóng)民專業(yè)合作社法》出臺(tái)以來，合作社的數(shù)量在日益擴(kuò)大，急切需要政府及相關(guān)部門加大對合作社的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。除了每年政府定期組織財(cái)務(wù)人員參與專業(yè)培訓(xùn)外，更要求政府將持續(xù)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和跟蹤服務(wù)落實(shí)到位。

（2）合作社法與現(xiàn)有合作社的發(fā)展不匹配

農(nóng)民專業(yè)合作社初始資金大多由理事長或者少數(shù)核心成員投入，普通社員不投入或者投入較少。若按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定的剩余60%按照交易量（額）進(jìn)行返還，那么必然會(huì)降低那些初始資金投入大且交易量（額）較少的社員的積極性，從而導(dǎo)致合作社在沒有資金的支持下，很難有所發(fā)展。因此，在現(xiàn)實(shí)中，合作社的盈余分配表現(xiàn)出了明顯的親資本傾向。

三、規(guī)范合作社盈余分配的建議

（一）開展合作社知識(shí)宣傳和教育，提高普通社員素質(zhì)

鑒于目前合作社普通社員大多對合作社知識(shí)缺乏了解，從而出現(xiàn)很多社員不履行自己義務(wù)，不參與合作社經(jīng)營管理，遇到權(quán)益侵害，不能維護(hù)自己合法權(quán)益等現(xiàn)象。因此，建議合作社開展對普通社員的宣傳教育時(shí)，在明確合作社成員自身權(quán)利與義務(wù)的基礎(chǔ)上，更應(yīng)著重培養(yǎng)農(nóng)民的群體意識(shí)與合作精神，從而促進(jìn)合作社有序的規(guī)范發(fā)展。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，建立財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制

由于大部分合作社存在理事長兼任財(cái)務(wù)人員、未聘任專業(yè)的財(cái)會(huì)人員等現(xiàn)象，并且政府每年組織合作社會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)效果并不明顯。因此，建議從內(nèi)外部做好財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督機(jī)制。首先，合作社要成立專門的財(cái)會(huì)部門，并配有專職財(cái)會(huì)人員，不得由理事長兼任財(cái)會(huì)人員。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定建賬，不做錯(cuò)賬假賬，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效。其次，政府主管部門對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營管理進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督、檢查和跟蹤，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及國家審計(jì)機(jī)關(guān)，監(jiān)督和審計(jì)合作社的賬目并形成詳細(xì)的總結(jié)報(bào)告予以公示。

（三）完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范利益分配方式的決定形式

首先，在合作社內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)規(guī)定出哪些重大事項(xiàng)的決策必須由成員代表大會(huì)全體一致通過，比如對理事監(jiān)事的選舉、合作社盈余分配方案的制定等重大事項(xiàng)的決策，以解決少數(shù)人控制問題。其次，合作社規(guī)章中傳統(tǒng)的一人一票制對于沒有入股或者是入股份額較小的社員基本上沒有作用，普通農(nóng)戶不能參與到合作社的決策制定中。因此應(yīng)打破原有的決定方式，充分考慮到每一個(gè)合作社成員的具體情況，維護(hù)每一位農(nóng)民的利益，增強(qiáng)合作社的凝聚力和競爭力。

（四）調(diào)整“入社自由”原則，打破資本控制

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中已經(jīng)充分肯定和規(guī)定了“按惠顧額分配盈余”的原則，但對“資本報(bào)酬有限”的具體原則要求不是很明確。由于合作社初始資金大多為少數(shù)核心股東所投入，因此在盈余分配時(shí)也具有較強(qiáng)的親資本性。鑒于此，合作社對“入社自由”原則應(yīng)加以修正，可以要求成員入社必須入股，每個(gè)合作社都要規(guī)定基本股金，作為成員的資格股金。在盈余分配時(shí)，建議剩余部分可以按照成員的產(chǎn)品交易額比例與入社時(shí)交納的股金比例相結(jié)合的方法分配，這樣既可以促使成員投入更多的資金，促進(jìn)合作社發(fā)展，又可以打破資本的控制，保障普通社員的收益。●

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