江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院　劉敬華

校企合作模式下的成本核算方法
——以JM合作項(xiàng)目為例

江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院劉敬華

本文以作業(yè)成本法理論為指導(dǎo)，對(duì)校企合作學(xué)生培養(yǎng)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算，旨在探索和推廣科學(xué)合理的校企合作成本核算方法。通過對(duì)成本方案設(shè)計(jì)依據(jù)和校企合作項(xiàng)目成本估算的研究，結(jié)合高校辦學(xué)實(shí)際，探索學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)最佳模式，優(yōu)化校企合作培養(yǎng)方案，以促進(jìn)校企合作項(xiàng)目的創(chuàng)新和發(fā)展。

作業(yè)成本法 校企合作項(xiàng)目 成本核算

校企合作學(xué)生培養(yǎng)的成本核算有利于準(zhǔn)確核算教育過程中教育資源的消耗，有利于控制教育成本，也有利于在校企之間合理分?jǐn)偨逃杀?，因而科學(xué)合理的校企合作培養(yǎng)學(xué)生的項(xiàng)目成本核算至關(guān)重要。

高校作為事業(yè)單位與企業(yè)相比具有自身的特殊性，但校企合作培養(yǎng)項(xiàng)目可以被視為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，本文將以作業(yè)成本法理論為指導(dǎo)，結(jié)合我國高校辦學(xué)實(shí)際，對(duì)校企合作學(xué)生培養(yǎng)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算。

1　文獻(xiàn)研究

作業(yè)成本法這一概念由美國學(xué)者埃里克·科勒（Eric Kohler）最先提出，對(duì)傳統(tǒng)的按工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法造成了較大的沖擊。斯托布斯在其著作中也對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行詳細(xì)的闡述［1］。

詹姆斯·A·布林遜在其1991出版的《作業(yè)成本：以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法》，詳細(xì)論述了作業(yè)成本法的核算及如何追溯成本動(dòng)因等問題［2］。

王平心在主持國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會(huì)計(jì)研究”時(shí)對(duì)我國一系列的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行了作業(yè)成本法的應(yīng)用研究，得出了我國企業(yè)具備實(shí)行作業(yè)成本法相關(guān)條件的結(jié)論［3］。

2　優(yōu)化校企合作學(xué)生培養(yǎng)成本方案設(shè)計(jì)

2.1基于作業(yè)成本法的學(xué)生培養(yǎng)成本方案設(shè)計(jì)

2.1.1成本方案設(shè)計(jì)依據(jù)

校企合作項(xiàng)目的作業(yè)成本管理可以借鑒現(xiàn)代企業(yè)成本管理的先進(jìn)辦法，因?yàn)槎哂幸欢ǖ南嗨菩?，高校其?shí)也是像企業(yè)一樣為“顧客”提供服務(wù)，雖說并不能像企業(yè)一樣用“產(chǎn)品”來測(cè)量生產(chǎn)情況，但從全程的角度來看，學(xué)校從招生開始到培養(yǎng)學(xué)生成才到推薦就業(yè)的這一過程，需要消耗大量的人力、物力、財(cái)力，最終將培養(yǎng)的學(xué)生成功送上適合的工作崗位。這跟企業(yè)的生產(chǎn)模式十分相似，而唯一不太一樣的地方是：企業(yè)更偏重于經(jīng)濟(jì)效益，而學(xué)校更看重社會(huì)效益。下面就參照現(xiàn)代成本管理的理論，具體闡述M學(xué)院校企合作項(xiàng)目的成本管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的主導(dǎo)環(huán)節(jié)可以概括為成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制和成本分析等幾個(gè)方面。

本文構(gòu)建的校企合作項(xiàng)目成本管理模式的內(nèi)容可以概括為：為了適應(yīng)社會(huì)的需求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，制定出合理的培訓(xùn)成本管理方案，以現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論為基礎(chǔ)，綜合作業(yè)成本管理的理論，優(yōu)化校企合作培養(yǎng)方案，有效地控制培訓(xùn)成本。之所以選擇作業(yè)成本管理，其原因是作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確，能夠?yàn)楣芾碚咛峁?zhǔn)確的管理依據(jù)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算按直接費(fèi)用消耗，而作業(yè)成本計(jì)算則通過動(dòng)因來進(jìn)行資源配置，使得教育成本的核算更為準(zhǔn)確。

2.1.2具體設(shè)計(jì)方案

作業(yè)成本法核算的基本程序是以下幾個(gè)方面：（1）要確認(rèn)作業(yè)，作業(yè)是指為了某一特定活動(dòng)或事情而消耗的資源；（2）確定作業(yè)的中心，因?yàn)榈茸鳂I(yè)確定以后，不能把每項(xiàng)作業(yè)都看做是成本中心，這樣只會(huì)增加核算的困難與費(fèi)用，這時(shí)就需要從眾多作業(yè)中選出對(duì)成本影響最大的作業(yè)；（3）將作業(yè)中心作為成本庫歸納相關(guān)費(fèi)用；（4）選擇成本的動(dòng)因，計(jì)算出作業(yè)成本的分配率；（5）將作業(yè)成本分配到各個(gè)項(xiàng)目中去；（6）計(jì)算出總的成本和單位成本。

作業(yè)成本法，在高校成本管理過程中首先應(yīng)確定主要作業(yè)，筆者根據(jù)M學(xué)院的職能部門分布情況來確定各作業(yè)中心，M學(xué)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置如下。

黨政辦公室：負(fù)責(zé)學(xué)院的相關(guān)事務(wù)性工作，上傳下達(dá)學(xué)院的各項(xiàng)工作任務(wù)。

學(xué)生管理辦公室：負(fù)責(zé)學(xué)生的日常管理、學(xué)生活動(dòng)的組織、學(xué)生評(píng)優(yōu)評(píng)獎(jiǎng)等工作。

自學(xué)考試部：自考學(xué)生的課程設(shè)置、協(xié)調(diào)教師安排授課，教學(xué)考務(wù)等相關(guān)工作。

成人教育部：負(fù)責(zé)夜大、成教、函授生的課程設(shè)置、協(xié)調(diào)教師安排授課、教學(xué)考務(wù)等相關(guān)工作。

培訓(xùn)部：負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)、外的人員培訓(xùn)工作，如民航運(yùn)輸資格證、政府、企事業(yè)單位人員進(jìn)修培訓(xùn)等。

應(yīng)用技術(shù)系：學(xué)院的專職教師隊(duì)伍，負(fù)責(zé)學(xué)生的日常教學(xué)工作。

應(yīng)用外語系：學(xué)院的專職教師隊(duì)伍，負(fù)責(zé)學(xué)生的日常教學(xué)工作。

（1）校企合作作業(yè)與作業(yè)中心。根據(jù)M學(xué)院的主要職能部門來分解作業(yè)，然后確定作業(yè)中心，這樣能夠更準(zhǔn)確地計(jì)算出培養(yǎng)成本，在劃分作業(yè)的過程中要抓住主要作業(yè)，既不能太細(xì)致也不能太寬泛，否則無法反映最真實(shí)的情況。所以應(yīng)該依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑤o助作業(yè)的成本歸集到主要作業(yè)中去。

（2）確定成本動(dòng)因。在學(xué)生培養(yǎng)的過程中，每一項(xiàng)作業(yè)都會(huì)消耗一定的資源，如學(xué)生管理過程中消耗的資源：學(xué)生管理工作者的工資及福利、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、組織學(xué)生活動(dòng)的活動(dòng)費(fèi)等，通過分析資源的動(dòng)因?qū)①M(fèi)用歸集到各個(gè)作業(yè)中心去。成本動(dòng)因可通過人工計(jì)算或者各部門的領(lǐng)導(dǎo)及在第一線的工作人員根據(jù)其積累的工作經(jīng)驗(yàn)做出判斷。合理判斷成本動(dòng)因是作業(yè)成本法計(jì)算支出成本的重點(diǎn)，確定成本動(dòng)因不能事無巨細(xì)，盲目地將所有因素都考慮進(jìn)來，而應(yīng)該考慮具體效益。

結(jié)合M學(xué)院日常運(yùn)行的情況，筆者對(duì)具體的作業(yè)動(dòng)因的篩選情況做如下的分析。

教學(xué)與教務(wù)管理：教學(xué)的基礎(chǔ)工作是對(duì)學(xué)生進(jìn)行課程教育，不同的課程要求所要的學(xué)時(shí)數(shù)不同，那么學(xué)時(shí)就可以作為該作業(yè)中心的動(dòng)因。而學(xué)生管理是招生、學(xué)生活動(dòng)、日常管理、實(shí)習(xí)、就業(yè)等一系列學(xué)生工作。學(xué)生管理辦公室的作業(yè)動(dòng)因就可以按照具體的校企合作學(xué)生人數(shù)。行政作業(yè)中心由于其一般作用于教學(xué)輔助管理的特性，同高等學(xué)校實(shí)際的繳納費(fèi)用的學(xué)生數(shù)量相關(guān)聯(lián)，所以應(yīng)將實(shí)際學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因。后勤管理可以按照宿舍區(qū)的住宿人數(shù)、房間數(shù)等作為動(dòng)因。

（3）校企合作項(xiàng)目的成本估算。學(xué)院的校企合作項(xiàng)目在開班以前首先要有專家考察團(tuán)前往各個(gè)合作企業(yè)實(shí)地考察，確定企業(yè)規(guī)模、實(shí)力、對(duì)人力資源的需求，在根據(jù)目前行業(yè)從業(yè)人員的需求等前景進(jìn)行調(diào)查研究，經(jīng)過各部門協(xié)商討論項(xiàng)目的可行度后，總結(jié)出要合作的具體項(xiàng)目及策劃，經(jīng)過上級(jí)部門審核通過之后正式確定校企合作培養(yǎng)項(xiàng)目，然后根據(jù)合作項(xiàng)目的各作業(yè)環(huán)節(jié)所要消耗的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算。對(duì)每一筆支出的花費(fèi)要有明確的去向，對(duì)于超出預(yù)算的項(xiàng)目要有嚴(yán)格的審批手續(xù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控每一工作環(huán)節(jié)，確保支出的科學(xué)性。

（4）考核評(píng)估。在每學(xué)年結(jié)束的時(shí)候，從教學(xué)、學(xué)生管理、企業(yè)合作三方面組織人員測(cè)評(píng)，考核這段時(shí)間合作項(xiàng)目的開展情況，通過教師測(cè)評(píng)、學(xué)生及家長(zhǎng)意見反饋，企業(yè)及學(xué)校方面問題協(xié)商等，多方面、全方位衡量項(xiàng)目在運(yùn)行期間存在的問題，合理的調(diào)整成本開支，對(duì)于投入不夠的地方加大投入，對(duì)于支出混亂的地方加大管理力度，促進(jìn)M學(xué)院成本管理的科學(xué)化水平。

2.2作業(yè)成本法在JM合作項(xiàng)目中的應(yīng)用

前文已經(jīng)對(duì)作業(yè)成本法在學(xué)院的校企合作學(xué)生培養(yǎng)的成本管理中的運(yùn)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，但效果如何還需要實(shí)踐去證明其可行性。本文下面就通過M學(xué)院與JM企業(yè)的一個(gè)合作項(xiàng)目為例，對(duì)作業(yè)成本法的可行性做具體的分析說明。

2.2.1確定JM合作項(xiàng)目的主要作業(yè)和作業(yè)中心

確定該合作項(xiàng)目的作業(yè)，主要是找出與其相關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，結(jié)合JM校企合作項(xiàng)目的實(shí)際，將主要的作業(yè)項(xiàng)目歸納入“作業(yè)箱”：教學(xué)與教務(wù)管理作業(yè)、學(xué)生管理作業(yè)、后勤管理作業(yè)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)管理作業(yè)、教學(xué)設(shè)備硬軟件的更新維護(hù)保養(yǎng)管理作業(yè)這5種主要作業(yè)，并設(shè)定相應(yīng)的作業(yè)中心。

2.2.2編制合作項(xiàng)目預(yù)算

按照作業(yè)中心來編制具體費(fèi)用支出預(yù)算表，教務(wù)教學(xué)作業(yè)中心主要有教師課酬費(fèi)、考務(wù)費(fèi)；學(xué)生管理作業(yè)中心主要有招生宣傳費(fèi)（因?yàn)槲以旱膶W(xué)生管理辦公室還要負(fù)責(zé)學(xué)院的招生管理工作）、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生工作者勞務(wù)費(fèi)，后勤作業(yè)中心主要有校舍維修保養(yǎng)費(fèi)、后勤人員管理費(fèi)；實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)作業(yè)中心主要有隨行教師補(bǔ)貼，外出車輛租用費(fèi)、校外實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地租用費(fèi)等；教學(xué)設(shè)備管理作業(yè)中心主要有硬件（軟件）維護(hù)費(fèi)、設(shè)備添置費(fèi)。

3　結(jié)語

本文將作業(yè)成本法應(yīng)用于校企合作學(xué)生培養(yǎng)項(xiàng)目成本的核算，以JM合作專業(yè)為例，結(jié)合我國高校教育和校企合作項(xiàng)目的客觀實(shí)際，首先確定JM合作項(xiàng)目的主要作業(yè)和作業(yè)中心，然后編制合作項(xiàng)目預(yù)算；最后將實(shí)際支出與預(yù)算支出進(jìn)行比較，以分析每個(gè)作業(yè)中心的支出情況；同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)開支進(jìn)行合理調(diào)整，以更好地滿足學(xué)生需求，協(xié)調(diào)好短期利益和長(zhǎng)期利益，從而使校企合作項(xiàng)目更好地發(fā)展。

［1］ Kohler E L.dictionary for accountants［J］.1970.

［2］ Brimson J A.Activity accounting：an activitybased costing approach［M］.Wiley，1991.

［3］ 王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

F275.3

A

2096-0298（2015）12（a）-187-03

劉敬華（1971-），男，江蘇沛縣人，副高，工程碩士，主要從事教育管理方面的研究。