張恒　張峰

摘 要：隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的深化和現(xiàn)代公司治理的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能較傳統(tǒng)審計(jì)功能有所拓展，可以概括為公司治理、內(nèi)部控制兩個(gè)領(lǐng)域的拓展，確立了確認(rèn)和咨詢的新型職能，內(nèi)部審計(jì)的功能拓展要達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；功能拓展；增值；公司治理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）15-0112-01

1 傳統(tǒng)審計(jì)的功能

內(nèi)部審計(jì)是按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)主體劃分的一種審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)的范疇，所以傳統(tǒng)審計(jì)的功能同樣也適用于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的功能，以下對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)功能的闡述適用于內(nèi)部審計(jì)。吳清華（2004，2009）認(rèn)為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的功能是檢查、評(píng)價(jià)組織活動(dòng)以助組織成員有效履行責(zé)任，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，法律法規(guī)遵循的事后真實(shí)性及合規(guī)性，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著“差錯(cuò)防弊”的角色。傳統(tǒng)審計(jì)的功能主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督兩個(gè)方面，需要審查財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)性及合規(guī)性，收集企業(yè)財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督（何平，2007）。李潔（2010）認(rèn)為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅核對(duì)企業(yè)的賬表，僅接觸企業(yè)最底層的業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系不復(fù)雜。高文進(jìn)、劉介星（2011）認(rèn)為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以控制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督和檢查的控制活動(dòng)。綜上所述，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)功能較為狹窄，主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更多的是一種事后監(jiān)督機(jī)制。

2 內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值理論分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展，現(xiàn)代公司治理的飛速發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能有所拓展，內(nèi)部審計(jì)的功能向增值方向轉(zhuǎn)變。吳清華（2004）較早地提出了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的邏輯分析：內(nèi)部審計(jì)部門事先從組織風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中識(shí)別出有助于經(jīng)營及改良的審計(jì)價(jià)值信息，并將這些信息以咨詢、建議及書面報(bào)告等形式呈現(xiàn)給管理當(dāng)局，這些信息一經(jīng)融入企業(yè)的經(jīng)營管理決策，便能控制減值因素，發(fā)掘增值因素，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。趙娜（2010）利用波特的價(jià)值鏈理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值進(jìn)行了理論分析：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既不是企業(yè)的基本活動(dòng)，又不是企業(yè)的輔助活動(dòng)，而是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)的質(zhì)量及聯(lián)系，間接地達(dá)到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的目的。高文進(jìn)、劉介星（2011）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值由直接價(jià)值和間接價(jià)值兩個(gè)部分組成，直接價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)可以降低審計(jì)成本或者向企業(yè)提出增值建議使企業(yè)自動(dòng)增值，間接價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)對(duì)其他職能部門產(chǎn)生警戒威懾作用的潛在價(jià)值。以上三位學(xué)者從三個(gè)不同的維度分析了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的過程。由此可見，內(nèi)部審計(jì)信息是具有價(jià)值的，可以通過適當(dāng)?shù)耐緩竭_(dá)到增值的目的。

3 內(nèi)部審計(jì)功能拓展的領(lǐng)域

3.1 公司治理

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任接連不斷地失敗引起人們對(duì)高質(zhì)量的公司治理的關(guān)注，大量經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部審計(jì)可以在公司治理中發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能向公司治理領(lǐng)域拓展。Gramling、Maletta、Schneider及Church（2004）四位學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)通過協(xié)助管理層、董事會(huì)及外部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮其作用，是透視整個(gè)公司的窗口，是公司治理主體可以依賴的資源。王光遠(yuǎn)、瞿曲（2006）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)部治理機(jī)制，能夠降低信息不對(duì)稱，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性，改善控制程序，確保受托責(zé)任履行的有效性，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，降低交易成本和代理成本進(jìn)而增加公司價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)同時(shí)服務(wù)于治理主體和治理對(duì)象。吳清華（2009）提出企業(yè)管理者為了履行自己的受托責(zé)任出于自利動(dòng)機(jī)可能會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，將內(nèi)部審計(jì)引入到公司治理體系可以降低信息不對(duì)稱和代理成本，內(nèi)部審計(jì)的功能要進(jìn)行拓展，要同時(shí)對(duì)企業(yè)管理層、股東及利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的治理流程進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)并形成有效意見反饋給治理層提高企業(yè)的治理效率。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助董事會(huì)行使職責(zé)，幫助管理層評(píng)估控制程序或者解除受托責(zé)任，協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)?？偠灾瑑?nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的公司治理來說是有價(jià)值的，其能夠有效降低信息不對(duì)稱、交易成本和代理成本，能同時(shí)為治理主體和治理對(duì)象服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)功能向公司治理領(lǐng)域拓展是必然的。

3.2 內(nèi)部控制

隨著內(nèi)部審計(jì)功能的拓展，內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，內(nèi)部審計(jì)功能在公司治理領(lǐng)域拓展之外，還得關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制領(lǐng)域功能的拓展。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的全面性和有效性，包括經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及系統(tǒng)安全性審計(jì)等。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)，需要積極關(guān)注內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理屬于內(nèi)部控制的范疇，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增值的目的，就要全面進(jìn)入企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，監(jiān)控、檢測(cè)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，并及時(shí)報(bào)告管理層、董事會(huì)。其次要評(píng)審內(nèi)部控制的充分性和有效性，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及完善措施，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略管理的全過程，確保企業(yè)戰(zhàn)略制定和執(zhí)行的有效性，便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

4 內(nèi)部審計(jì)新型職能

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)看成是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，指明了內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到增值的目的，明確了內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的新型職能。這兩種功能與前面分析內(nèi)部審計(jì)功能在公司治理和內(nèi)部控制的拓展不謀而合。確認(rèn)要求內(nèi)部審計(jì)人員利用客觀證據(jù)獨(dú)立評(píng)價(jià)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)功能的衍生，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)拓寬至公司治理領(lǐng)域。確認(rèn)職能要預(yù)先制定好相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保證證據(jù)獲取的真實(shí)性及可靠性，并將確認(rèn)的結(jié)果及時(shí)反饋。咨詢是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)客戶提供建議及相關(guān)服務(wù)來增加企業(yè)價(jià)值及提高營運(yùn)效率的職能，如流程設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等等。拓寬了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的形式，向管理者提供咨詢服務(wù)改善企業(yè)經(jīng)營狀況，從而增加企業(yè)價(jià)值。

5 結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能在公司治理、內(nèi)部控制領(lǐng)域有所拓展，具有確認(rèn)和咨詢的職能，良好的內(nèi)部審計(jì)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。但是基于我國目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，應(yīng)該平衡好確認(rèn)和咨詢兩項(xiàng)職能的關(guān)系，完善內(nèi)部審計(jì)的治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

[1]吳清華.作業(yè)與作業(yè)鏈績(jī)效：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)新思維——兼及內(nèi)部審計(jì)職能的嬗變[J].審計(jì)研究，2004，（03）.

[2]王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究，2006，（02）.

[3]何平.審計(jì)功能的管理學(xué)基礎(chǔ)研究[J].財(cái)貿(mào)研究，2007，（03）.

[4]吳清華.治理基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)：一個(gè)制度分析框架——以集團(tuán)公司為例[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（02）.

[5]趙娜.基于功能拓展視角的內(nèi)部審計(jì)增值路徑探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（17）.

[6]李潔.內(nèi)部審計(jì)功能拓展及風(fēng)險(xiǎn)管理[J].財(cái)會(huì)研究，2010，（19）.

[7]高文進(jìn)，劉介星.基于價(jià)值增值視角的內(nèi)部審計(jì)功能研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（04）.