李金婷（廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計(jì)室）

供銷社企業(yè)改制如何加強(qiáng)社有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督

李金婷
（廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計(jì)室）

【摘要】實(shí)行混合所有制對(duì)于供銷社企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。目前，供銷社進(jìn)一步深化改革，企業(yè)逐步推進(jìn)股份制改革，審計(jì)存在問(wèn)題更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。本文通過(guò)分析股份制改革中供銷社企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題，針對(duì)供銷社企業(yè)改制中如何強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，提出創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督的思路以供探討。

【關(guān)鍵詞】供銷社企業(yè)改制審計(jì)監(jiān)督

一、改制社有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題

混合所有制企業(yè)分為新設(shè)和原有企業(yè)基礎(chǔ)上的改制重組。供銷社企業(yè)大部分是在既有企業(yè)基礎(chǔ)上進(jìn)行改制重組，采取內(nèi)部吸引管理層、員工入股，外部引進(jìn)基金、機(jī)構(gòu)等投資，形成企業(yè)股權(quán)多元化。改制的社有企業(yè)由于投資主體多元化，增加了社有資產(chǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題主要有：

（一）改制前準(zhǔn)備不全面

社有企業(yè)實(shí)行股份制改造，應(yīng)明確改制的具體步驟和要求，但由于準(zhǔn)備工作不充分，主要存在以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是改制評(píng)估不健全。社有企業(yè)改制必須對(duì)各類資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面認(rèn)真清查，委托具備資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，相關(guān)立項(xiàng)、評(píng)估結(jié)果必須經(jīng)供銷社、財(cái)政或國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。有的改制采取剝離核心主業(yè)和經(jīng)營(yíng)銷售網(wǎng)絡(luò)成立新企業(yè)，跳過(guò)清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估程序，忽略企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值，漏過(guò)相關(guān)結(jié)果經(jīng)相關(guān)部門確認(rèn)程序。二是改制前審計(jì)缺失。社有企業(yè)改制前必須進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)，企業(yè)法定代表人須進(jìn)行離任審計(jì)，兩項(xiàng)審計(jì)須由供銷社理事會(huì)決定分別聘請(qǐng)兩家具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，離任審計(jì)或由供銷社理事會(huì)決定由供銷社內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，并分別出具審計(jì)報(bào)告，不得以財(cái)務(wù)審計(jì)代替離任審計(jì)。個(gè)別社有企業(yè)改制忽略這兩個(gè)審計(jì)的重要性，未明確劃分清楚企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、法人代表的責(zé)任，改制后新企業(yè)仍占用原企業(yè)的資源，新舊法人代表相關(guān)責(zé)任未厘清形成潛在糾紛等。

（二）改制中監(jiān)督不到位

社有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組、管理層和員工入股時(shí)，可能存在隱匿資產(chǎn)、降低企業(yè)價(jià)值、虛假出資等情況，容易造成社有資產(chǎn)流失。主要表現(xiàn)在：一是個(gè)人出資存在漏洞。由于管理層和員工入股資金占個(gè)人收入比重大，有的采取“個(gè)人信用挪用企業(yè)信用”的方式解決，即個(gè)人不出資或只出其中小部分，大部分由企業(yè)或銀行來(lái)解決資金問(wèn)題，如由企業(yè)作擔(dān)保，向銀行貸款購(gòu)股，再以企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)發(fā)放個(gè)人獎(jiǎng)金、紅利還貸；或以股權(quán)作抵押，向銀行貸款購(gòu)股，或個(gè)人向企業(yè)借款購(gòu)股等。二是資產(chǎn)作價(jià)不合理。按照規(guī)定聘請(qǐng)中介進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估，但企業(yè)少計(jì)資產(chǎn)、收益或夸大債務(wù)，轉(zhuǎn)移、隱匿社有資產(chǎn)設(shè)賬外賬，未將賬外資產(chǎn)納入清產(chǎn)核資范圍，或?qū)⑸虡?biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)不納入評(píng)估作價(jià)范圍，僅按賬面價(jià)值確定資產(chǎn)價(jià)值，不以評(píng)估結(jié)果為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是由企業(yè)自行協(xié)商決定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒(méi)有真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。三是“脫殼改制”造成流失。企業(yè)借股份制改造、資產(chǎn)重組之機(jī)，剝離原企業(yè)的優(yōu)良資產(chǎn)，如效益好的資產(chǎn)、物業(yè)等出售或轉(zhuǎn)讓給新設(shè)混合制企業(yè)，而將離退休人員和歷史債務(wù)等包袱留給原企業(yè)。

（三）改制后審計(jì)不到位

社有企業(yè)改制的目的是為了發(fā)展企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富和股東價(jià)值最大化。通常情況下，具有主體經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)的供銷社企業(yè)，改制后供銷社仍占大股東地位，供銷社作為混合所有制企業(yè)大股東，更需以出資人為主體對(duì)改制企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，確保社有資產(chǎn)的保值增值，但由于各種條件限制，審計(jì)監(jiān)督不到位，主要表現(xiàn)在：一是效益監(jiān)督存在盲區(qū)。社有企業(yè)改制后，引入戰(zhàn)略投資資金多，企業(yè)發(fā)展規(guī)模迅速擴(kuò)大，投資控股子公司增多、分布廣，由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，受人力、經(jīng)費(fèi)的限制，內(nèi)審“全覆蓋”難度大，單純看財(cái)務(wù)報(bào)表了解子公司經(jīng)營(yíng)狀況。大股東（供銷社）聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，僅關(guān)注企業(yè)總體財(cái)務(wù)報(bào)表（合并報(bào)表）數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，并不關(guān)注企業(yè)控股子公司經(jīng)濟(jì)效益情況，審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)不少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。二是內(nèi)控監(jiān)督不重視。目前，供銷社意識(shí)到企業(yè)改制重要性，形式上都按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立了公司治理架構(gòu)，但不注重健全公司治理的內(nèi)控制度，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)仍局限于查錯(cuò)糾弊、財(cái)務(wù)資料的真實(shí)合法、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行等，個(gè)別改制企業(yè)仍沿用以往的內(nèi)控制度，缺乏動(dòng)態(tài)性和前瞻性，不符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際。三是設(shè)置考核指標(biāo)片面、不科學(xué)。以往考核社有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，主要以營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)核定經(jīng)營(yíng)管理層績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。社有企業(yè)改制后，單純用以往的考核指標(biāo)去評(píng)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，已較片面、主觀，不能全面考核社有資產(chǎn)的保值增值情況，容易掩蓋企業(yè)資產(chǎn)流失的真實(shí)原因。

二、創(chuàng)新改制社有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）出資人監(jiān)督到位

供銷社作為社有企業(yè)的出資者，須摸清改制企業(yè)家底，做好改制關(guān)鍵部位監(jiān)督，審計(jì)機(jī)構(gòu)須全程參與社有企業(yè)改制工作。一是出資人不缺位。供銷社作為社有企業(yè)的出資人，應(yīng)加強(qiáng)改制前社有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)、改制作價(jià)的確定和改制后1～2年社有資產(chǎn)的跟蹤監(jiān)督，防范社有資產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。二是改制審核到位。檢查改制基準(zhǔn)日前的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否真實(shí)、合法，摸清企業(yè)家底，確定改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)額。審查中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告是否準(zhǔn)確、有效，關(guān)注評(píng)估采取的技術(shù)方法、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的合理合法性，評(píng)估價(jià)值是否明顯偏離實(shí)際，有無(wú)漏評(píng)、漏報(bào)、錯(cuò)評(píng)、少估等情況。三是監(jiān)管股東出資。應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)管理層、員工和戰(zhàn)略投資者的出資到位情況，應(yīng)設(shè)立專戶收繳入股款，防止以社有企業(yè)名義貸款、員工個(gè)人向企業(yè)貸款入股、投資者以種種名義抽回出資款等情況的發(fā)生，改制后1～3年嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)資本金、營(yíng)運(yùn)資金的增減變化情況，確保資金到位使用。

（二）完善改制機(jī)制

一是建立信息披露機(jī)制。供銷社應(yīng)建立一套公開、透明的信息披露機(jī)制，披露社有企業(yè)改制前的社有資產(chǎn)存量的分布構(gòu)成、數(shù)量、價(jià)值和經(jīng)營(yíng)效益增減變動(dòng)情況，改制后定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的基本經(jīng)營(yíng)信息，披露社有資產(chǎn)日常經(jīng)營(yíng)管理狀況、保值增值情況以及重大管理決策的程序、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任人等相關(guān)信息，通過(guò)定期和不定期披露，確保社有資產(chǎn)安全、高效。二是健全資本進(jìn)退機(jī)制。供銷社應(yīng)建立社有資本進(jìn)入退出機(jī)制，對(duì)改制成功的企業(yè)應(yīng)加大資本注入，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈、連年虧損且運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的企業(yè)，社有資本應(yīng)及時(shí)退出，退出暫時(shí)有困難的，可通過(guò)承包經(jīng)營(yíng)、授權(quán)經(jīng)營(yíng)等方式，規(guī)避“虧承擔(dān)，盈不享”的風(fēng)險(xiǎn)，確保社有資產(chǎn)保值增值。

（三）創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督形式多元化，才能符合社有企業(yè)的股權(quán)多元化趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是利用社會(huì)審計(jì)力量。聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)更多地介入改制社有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，在企業(yè)改制和股改過(guò)程中，做好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等監(jiān)督工作，使改制工作合理、合法，符合國(guó)家相關(guān)法律政策；利用專業(yè)的力量加強(qiáng)和完善日常經(jīng)營(yíng)信息披露，把好資產(chǎn)、利潤(rùn)審核關(guān)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在問(wèn)題，提出整改建議。二是將實(shí)現(xiàn)審計(jì)制度列入改制企業(yè)的公司章程，提高企業(yè)管理層的審計(jì)意識(shí)，可以更為有效約束管理層的權(quán)力，規(guī)范他們的經(jīng)營(yíng)行為。三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)對(duì)企業(yè)改制大趨勢(shì)，供銷社應(yīng)健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)改制重點(diǎn)企業(yè)、重大項(xiàng)目的審計(jì)，關(guān)注社有存量資產(chǎn)盤活使用、外來(lái)增量資金的利用效益、社有資本投資運(yùn)營(yíng)績(jī)效和內(nèi)控制度的健全有效情況，推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，一定限度的公開審計(jì)結(jié)果，滿足多元化投資人的權(quán)利訴求，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)控。在不違反《公司法》的前提下，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等資源形成監(jiān)督合力，重點(diǎn)關(guān)注改制企業(yè)投資績(jī)效情況，防止參股股東無(wú)償占用公司資金、惡意轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)、要求大股東為其債務(wù)承擔(dān)連帶賠償風(fēng)險(xiǎn)等惡意行為，直接或間接侵占供銷社大股東權(quán)益。

（四）完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制

社有企業(yè)改制后，應(yīng)健全相關(guān)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。一是按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)責(zé)分配、相互制衡的管理機(jī)制。二是健全內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際完善“人、財(cái)、物、事”等內(nèi)控制度，有效規(guī)范重要部門、關(guān)鍵崗位的操作程序，實(shí)行科學(xué)管理，且隨企業(yè)發(fā)展而逐步規(guī)范健全。三是完善激勵(lì)考核機(jī)制。積極探索采用股票期權(quán)、分紅等長(zhǎng)期激勵(lì)方式，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理者將自身利益與企業(yè)發(fā)展更緊密地聯(lián)系在一起，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)時(shí)不僅運(yùn)用企業(yè)利潤(rùn)、銷售收入、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)考核經(jīng)營(yíng)管理層，決定經(jīng)營(yíng)管理層的績(jī)效考核獎(jiǎng)懲；還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率、往來(lái)款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，衡量社有資本的保值增值情況，維護(hù)供銷社的資產(chǎn)所有權(quán)益，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，經(jīng)營(yíng)者和供銷社權(quán)益“共贏”。

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責(zé)編:險(xiǎn)峰

【中圖分類號(hào)】F239