文/王英

事業(yè)單位的基建資金屬于固定資金投資，在我國事業(yè)單位的財(cái)政支出中占據(jù)了很大的比例?；ㄙY金投入量大，建設(shè)周期長，資金來源具有多樣性，長期以來在資金管理上存在諸多的管理難點(diǎn)和盲區(qū)。所以，如何對事業(yè)單位基建資金的核算進(jìn)行完善，確保資金有著良好的使用效益，成為了我國急需解決的一個問題。2013年新事業(yè)單位會計(jì)制度針對基建資金長期游離于事業(yè)單位大帳之外的突出問題，提出了新的解決辦法。這一舉措有助于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的管理，加強(qiáng)對基建資金的核算監(jiān)管，防范降低財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計(jì)信息支撐作用。

一、事業(yè)單位基建資金的核算現(xiàn)狀

新制度實(shí)施之前，基建資金主要有兩個來源，分別來自于財(cái)政部門的撥款和行政事業(yè)單位的自籌，財(cái)政部門的撥款實(shí)行的垂直管理制度，資金直接被撥付到了需要使用基建資金的主管部門基建資金分配到各個行政事業(yè)單位基建部門進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，所以基建資金的核算是由基建部門的會計(jì)自行完成的，事業(yè)單位不參與基建資金的核算與管理。事業(yè)單位的自籌基建資金也全部劃分到了基建部門，由基建部門自行管理，所以事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表上也不會體現(xiàn)出基建資金的具體使用出處。在2013年新實(shí)行的事業(yè)單位會計(jì)制度中，已經(jīng)要求基建帳按月并入大帳，但是規(guī)定并不詳細(xì)，在實(shí)務(wù)中基建情況復(fù)雜，會計(jì)人員深感無從下手，所以一部分單位維持現(xiàn)狀或者直接將基建支出在大帳中列支，各種情況五花八門，新制度的有效實(shí)施，還需逐步完善，還需探討出更為有效，簡便方法，使基建資金的核算更加清晰明了，更加有利于監(jiān)管。

二、事業(yè)單位基建資金核算管理目前存在的問題

雖然新制度下增設(shè)了“在建工程-基建”科目，用于核算由基建賬套并入事業(yè)單位“大帳”的在建基建工程成本，同時規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算，同時按事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定至少按月并入大帳。新制度在制度上解決了基建資金核算長期游離于事業(yè)單位全面監(jiān)管之外，成為滋生腐敗的溫床這樣的重點(diǎn)難點(diǎn)問題。但在實(shí)務(wù)操作中卻存在很多的難點(diǎn)和困惑。首先在本質(zhì)上行政事業(yè)單位仍是兩套賬的問題，它的存在仍給了不法分子人為調(diào)節(jié)的空間，對于基建資金的監(jiān)管仍需火眼金睛。其次，能不能全面反映出基建資金的來龍去脈，還取決于會計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，兩套賬執(zhí)行不同的會計(jì)制度，基于不同的會計(jì)核算基礎(chǔ)，基建并賬不是簡單的科目余額的相加，還需要進(jìn)行分析，然后按照行政事業(yè)單位會計(jì)制度的要求并入大帳。因此在實(shí)務(wù)操作中往往會導(dǎo)致數(shù)字虛增，會計(jì)信息混亂、不真實(shí)等情況。

三、事業(yè)單位基建資金核算需要明確的幾點(diǎn)

(一)基建資金核算按照何種會計(jì)制度來執(zhí)行

基建資金核算是按照事業(yè)單位的會計(jì)制度執(zhí)行還是按照國有基建部門的會計(jì)制度執(zhí)行，基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定明確規(guī)定了，不管是國有建設(shè)單位和非國有建設(shè)單位在進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的資金核算時，都要按照國有建設(shè)單位的會計(jì)制度進(jìn)行核算。這一點(diǎn)在新制度中也予以明確。

(二)基建資金核算是否需要建立單獨(dú)的分賬進(jìn)行核算

基建資金的核算是建立單獨(dú)的賬目進(jìn)行核算還是直接納入到行政事業(yè)單位的賬目中進(jìn)行核算，成為了基建資金核算的一個問題。財(cái)政部對此點(diǎn)問題進(jìn)行了明確，不管是單獨(dú)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目還是多個基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，都需要單獨(dú)建立賬目進(jìn)行核算，同時新制度要求至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目發(fā)生額，在“大帳”中按照新制度對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

(三)基建資金是否需要單獨(dú)開設(shè)賬戶進(jìn)行管理

根據(jù)我國財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，凡是納入國庫管理制度的相關(guān)資金都必須在相應(yīng)預(yù)算單位的零余額賬戶上進(jìn)行統(tǒng)一的管理。所以基建資金的管理應(yīng)當(dāng)納入到行政事業(yè)單位的零余額賬戶上進(jìn)行統(tǒng)一管理，這是符合預(yù)算管理要求的，也是適應(yīng)我國公共財(cái)政體系改革的需要。

四、完善事業(yè)單位基建資金核算的措施

(一)對基建資金核算的會計(jì)制度進(jìn)行整合

隨著我國財(cái)政體系的不斷完善，也要對基建資金的會計(jì)核算制度進(jìn)行整合，使基建資金的核算滿足各方面的發(fā)展要求，同時也使基建資金核算體系更加完善。將行政事業(yè)單位的會計(jì)制度與國有建設(shè)部門的會計(jì)制度整合在一起，以行政事業(yè)單位的會計(jì)制度為主體，增加相應(yīng)的基建核算科目，制定新的報表格式，建立新的基建資金核算體系，使行政事業(yè)單位的基建資金核算更加完善。

(二)改革事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表體系，增加專門的基建資金核算科目和基建資金收支報表

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表上，單獨(dú)加設(shè)基建資金收入、基建資金支出、基建資金結(jié)余等相關(guān)的科目，確保財(cái)政報表能夠更全面的體現(xiàn)出資金的具體收支情況，同時也降低了資金核算人員單獨(dú)對基建資金核算的工作量。

在基建資金收入一欄里填寫財(cái)政部門的基建資金專項(xiàng)資金、行政事業(yè)單位的自籌資金等等，該科目體現(xiàn)出了基建資金的具體來源。

在基建資金支出一欄里填寫具體的基建資金使用情況，例如各類建筑物的修建、基礎(chǔ)設(shè)施的購置、專用設(shè)施的購置、基礎(chǔ)設(shè)施的修繕、必要物資的儲備等等，使基建資金的具體使用途徑更加明確，滿足了基建資金的核算要求。

在年終進(jìn)行基建資金的結(jié)款時，需要將結(jié)余的基建資金轉(zhuǎn)到尚未完成的基建項(xiàng)目中，并將相應(yīng)的資金使用情況進(jìn)行登記。如果基建項(xiàng)目全部完成尚有基建資金的結(jié)余，需要在財(cái)政報表中明確體現(xiàn)出結(jié)余資金的具體數(shù)目。

(三)對基建資金的年終決算進(jìn)行并軌處理

隨著公共財(cái)政體系的改革，基建資金的核算其實(shí)已經(jīng)和行政事業(yè)單位的資金核算進(jìn)行并軌處理，但是基建資金由于和行政事業(yè)單位的普通經(jīng)費(fèi)存在著很大的不同，即使是并軌處理，也需要在財(cái)政報表上體現(xiàn)出獨(dú)立性，所以需要設(shè)置單獨(dú)的基建資金核算科目，方便在年終決算時進(jìn)行并軌處理。

五、結(jié)論

對行政事業(yè)單位的基建資金核算進(jìn)行完善，需要將原本行政事業(yè)單位會計(jì)核算制度與國有建設(shè)單位的會計(jì)核算制度進(jìn)行整合，建立新的基建資金核算體系。取消原本單獨(dú)的基建資金核算報表，在原有行政事業(yè)單位的財(cái)政報表上加設(shè)科目，使財(cái)政報表上可以明顯的體現(xiàn)出基建資金的收支、結(jié)余情況。對基建資金的核算進(jìn)行并軌處理，使行政事業(yè)單位基建資金的核算更加直觀，滿足各個部門對基建資金信息的需求。

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