談 焱

（成都市青羊區(qū)審計局 四川·成都 610000）

本文在當前的經(jīng)濟形勢下，針對我國收入費用觀向資產(chǎn)負債觀轉變的過程中，在實務操作中出現(xiàn)的系列問題，提出一般性的改進對策和具體措施。希望能夠幫助企業(yè)理解兩者對準則制定的影響，更好地理清經(jīng)濟事項的實質(zhì)、恰當應用相應的會計處理方法，以保障會計信息質(zhì)量的可靠性、適用性。

一、資產(chǎn)負債觀在企業(yè)財務管理中的應用

適時適當?shù)匾胭Y產(chǎn)負債觀，采用公允價值計量屬性能夠在一定程度上從新的角度解決一些新的會計確認和計量的難題，使會計信息更加真實相關。資產(chǎn)、負債等報表項目價值會隨著資產(chǎn)負債觀的引入產(chǎn)生一些變化，對利潤表中對應的項目金額產(chǎn)生巨大的影響。下面將對資產(chǎn)負債表項目中的存貨跌價準備、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準備、壞賬準備、交易性金融負債、無形資產(chǎn)減值準備進行簡單分析，明示資產(chǎn)負債觀在金額變動中產(chǎn)生的作用，和該影響對利潤表中資產(chǎn)減值損失項目、公允價值變動損益金額的影響。

二、資產(chǎn)負債觀在企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）估測資產(chǎn)價值的方式不得當

如今，企業(yè)財務管理中估測資產(chǎn)價值的方式很不得當。因為準則層面沒有具體的量化標準，不同企業(yè)自行確定的可供出售金融資產(chǎn)減值計提政策差異較大，直接影響到減值的計量。如有的公司規(guī)定，“作為可供出售金融資產(chǎn)的股票連續(xù)下跌個月或期末市價相對于取得成本跌幅達到時應當計提減值”；有的公司規(guī)定，“可供出售金融資產(chǎn)市價連續(xù)下跌年或市價達到成本的時應當計提減值”。上述不同的減值政策，導致的結果是，同時的成本、同樣的市場，不同上市企業(yè)有的計提了減值，有的則沒有計提，導致?lián)p益在企業(yè)間的不可比。

（二）綜合收益項目不規(guī)范

當前企業(yè)財務管理中綜合收益項目不規(guī)范，我國一方面在不斷引入國際上新的交易運作方式和運作理念，同時由于市場本身的慣性、舊有一些理念和體制機制的束縛等，在會計處理過程中要嚴格遵循某一理念和原則很困難。缺少“其他綜合收益”權益類科目，忽略了核算會計期間扣除所得稅對“其他綜合收益”金額的影響，沒有根據(jù)具體的業(yè)務設置相應的明細科目進行會計核算?！百Y本公積——其他資本公積”科目沒有用核算權益性交易所形成的的所有者權益變動。這樣，企業(yè)財務無法明確區(qū)分權益性交易和其他綜合收益，這將對企業(yè)的操作產(chǎn)生不利影響。

（三）評估機構不完善

目前，我國會計環(huán)境有待改善，交易市場混亂，投資者合理判斷公司資產(chǎn)負債價值、公司業(yè)績的氛圍較差。市場基礎設施不足，事務所審計對公允價值的判斷水平不高，使財務信息不能合理地反映出資產(chǎn)負債的價值，無法為投資者提供決策依據(jù)，不方便投資者進行價值判斷。關于公允價值計價的相關培訓課程太少，價值計價的相關知識無法推廣，審計人員的專業(yè)知識水平有待提高、其相關經(jīng)驗少、自身職業(yè)判斷能力有待提高。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

引入資產(chǎn)負債觀的過程中，公允價值計量屬性利用不得當，內(nèi)部控制體系的建設需要改善，事前、事中、事后的控制有待加強，針對公允價值管理的相關協(xié)會較少、會計人員的素質(zhì)低下，會計人員的職業(yè)判斷能力低下，內(nèi)部審計人員的作用無法得到發(fā)揮。

三、完善資產(chǎn)負債觀在企業(yè)財務管理中應用的對策

（一）采用適當?shù)姆绞酱_定資產(chǎn)價值

根據(jù)實際情況的不同，有些上市公司按照股份的評估價值，也有些公司按照被收購股權的公允價值確定合并成本。因為企業(yè)信息的提供在于反映交易的經(jīng)濟后果，并且是如實反映，基于市場的特定安排，某些情況下即使是活躍市場中的交易價格也無法反映相關權益性工具公允價值時，應當允許企業(yè)采用適當合理的方法進行估值。

針對不同特點的限售股，應結合我國實際情況加以研究，明確相應的計量方法，使限售股的經(jīng)濟實質(zhì)與計量方法相匹配。減少不同公司對相似情況下限銷售股票價格確定的方法不一致的情況，增強會計信息的可比性。

公司應結合自身所持金融資產(chǎn)的具體情況，如被投資單位所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等因素，對于可供出售金融資產(chǎn)減值跡象的判斷，制定相對比較明確的減值跡象的判斷標準和減值準備計提政策。這方面可以通過會計準則進行規(guī)范，也可以是通過有關監(jiān)管規(guī)定加以明確。

（二）規(guī)范綜合收益項目

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當歸納到綜合收益的構成中；持有到期投資的重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，對公允價值和投資的賬面價值之間的差額進行重新分類；非投資性房地產(chǎn)轉換為以投資性房地產(chǎn)的價值模式計量。通過對其他綜合收益的構成進行梳理，以便列報內(nèi)容和其他綜合收益的核算變得明確，這對大家了解綜合收益的內(nèi)涵有重要意義，可以使大家更快地測算企業(yè)價值、衡量企業(yè)綜合收益。

增設“其他綜合收益”權益類科目，用以核算會計期間扣除所得稅影響后的“其他綜合收益”金額，同時根據(jù)具體的業(yè)務設置相應的明細科目進行會計核算?！百Y本公積—其他資本公積”科目用以核算權益性交易所形成的的所有者權益變動。這樣就實現(xiàn)了其他綜合收益和權益性交易的區(qū)分，有利于企業(yè)的操作。

（三）加快評估機構發(fā)展

應加強資產(chǎn)評估等中介機構建設，提高資產(chǎn)評估估值的準確性、增加金融產(chǎn)品估值咨詢業(yè)務。同時，還可推動企業(yè)上市，增加同類企業(yè)數(shù)量，在無法獲得相同產(chǎn)品在活躍市場報價的情況下，提高可比價值的相關性和可靠性。為會計信息使用者提供較為相關的會計信息。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

引入資產(chǎn)負債觀的過程中，要進行內(nèi)部控制體系的建設，實現(xiàn)事前、事中、事后的控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用、增強會計人員的職業(yè)判斷能力。

首先，企業(yè)內(nèi)部可以建立公允價值管理的相關協(xié)會。其職責是對使用公允價值計量屬性計量的經(jīng)濟事項，確認、計量、記錄、到列報的整個過程進行管理，其中包括確定賬戶和交易的類型、確定公允價值金額、確定公允價值的來源及方式、規(guī)劃公司的整體戰(zhàn)略、以及確定是否需要外部機構進行評價。針對公允價值管理的相關協(xié)會的成員，應包括董事會成員、業(yè)務部門負責人以及會計部門負責人。其次，應提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。會計人員的高素質(zhì)是獲得準確的公允價值的保證。

四、結語

經(jīng)濟核算需要考慮建設、經(jīng)營和轉讓的全過程。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第號》文件的有關規(guī)定, 項目公司未提供實際建造服務,將基礎設施建造發(fā)包給其他方的,不應確認建造服務收入,應當按照建造過程中支付的工程價款等來考慮合同的規(guī)定,分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。因此，項目建設的原始成本應作為無形資產(chǎn)來進行經(jīng)濟核算,在項目建成后的運營中,會涉及設備的大修、重置和移交前的恢復性大修,不科學的經(jīng)濟核算方式會人為造成經(jīng)營業(yè)績的大幅波動, 有大修的年度利潤會急速下降,引入預計負債的財務經(jīng)濟核算可以解決這一問題。

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[3]王琳琳，楊天然.資產(chǎn)負債觀在我國企業(yè)會計準則中的應用及未來判斷[J].商業(yè)會計，2015，(16).