晏潔

【摘 要】國務(wù)院常務(wù)會議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將現(xiàn)征收營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅對象轉(zhuǎn)向征收增值稅。隨即上海作為首個試點(diǎn)城市同時對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅。試點(diǎn)城市和行業(yè)的平穩(wěn)過渡給其他行業(yè)樹立了典范。建筑業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，進(jìn)行“營改增”指日可待，除了需要政府政策的落實，還需要企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型，不僅要協(xié)調(diào)中央和地方的分配制度，還要穩(wěn)定稅收中出現(xiàn)的波動。我國在“十二五”規(guī)劃中，曾提出到2015年末完成營業(yè)稅制的改革，營業(yè)稅制改革在我國分為三步走，其中建筑業(yè)的改革被列入第三步中，這充分說明了建筑業(yè)稅制改革的復(fù)雜性與難度，建筑業(yè)的營改增已經(jīng)慢慢開始啟動，從預(yù)期改革結(jié)果看，建筑業(yè)營改增預(yù)期將會達(dá)到國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。建筑業(yè)的營改增成功會進(jìn)一步完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題。本文重點(diǎn)分析了營改增對建筑業(yè)改革的重要意義，建筑業(yè)“營改增”不僅可以減少企業(yè)重復(fù)納稅，還可以有助于企業(yè)更新設(shè)備。同時針對營改增存在的問題進(jìn)行研究，最終提出解決問題的對策。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)稅負(fù)；建筑業(yè)；對策

一、引言

增值稅制度最早實施是在20世紀(jì)50年代，由法國率先付諸實踐，取得較好的效果，隨即在各個國家中推行使用。增值稅的核心就是僅以增加值部分作為征稅對象，銷項稅額可以相應(yīng)抵扣符合規(guī)定的進(jìn)項稅額，避免重復(fù)征稅。對比國際形勢，我國是在1994年將增值稅制度引入同時征稅對象界定為貨物的銷售、加工修理修配等。在增值稅稅制下實行“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，而營業(yè)稅制下則是“道道征收、全額征稅”，對比看出在增值稅制下，其稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。自2012年1月1日起，我國開始在上海、北京等11省市實行了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，幾個試點(diǎn)城市已經(jīng)較為成功的轉(zhuǎn)型。2015年將推動建筑行業(yè)的營改增，隨著建筑業(yè)“營改增”工作的全面啟動，更進(jìn)一步完善了增值稅鏈條。

二、建筑業(yè)實施“營改增”的重要意義

1.建筑業(yè)“營改增”可以減少企業(yè)重復(fù)納稅

目前在我國，增值稅的覆蓋面較窄，營業(yè)稅覆蓋程度要寬且重復(fù)性征收現(xiàn)象嚴(yán)重，比如銷售自建不動產(chǎn)中，需要按照“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)”和“建筑業(yè)”兩個營業(yè)稅稅目進(jìn)行征稅。按照房屋銷售價格全額征稅，同時不能抵扣同一征稅對象按照建筑業(yè)征收的營業(yè)稅。同理按照建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅中，不能抵扣建筑房屋時配套提供的建筑材料、零星備件等消耗品，在其商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收率增值稅，又對建筑安裝環(huán)節(jié)征收了營業(yè)稅，重復(fù)納稅現(xiàn)象明顯。增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)，很大程度上影響了增值稅作用的發(fā)揮。

2.建筑業(yè)“營改增”有助于企業(yè)更新設(shè)備

對于建筑行業(yè)機(jī)械類設(shè)備購置費(fèi)、使用費(fèi)是一項重大支出，對于大型機(jī)械如吊裝車、攪拌車等設(shè)備設(shè)施的取得的主要來源為：第一，公司購買；第二，現(xiàn)場租賃。對于自行購買的專業(yè)從事建筑施工設(shè)備，在營業(yè)稅制下對于施工用專業(yè)車輛、設(shè)備索取的增值稅進(jìn)項稅不能抵扣，無形增大企業(yè)成本，從節(jié)約成本考慮，會延長車輛的使用年限。但如果能抵扣相關(guān)進(jìn)項稅，企業(yè)可能加快設(shè)備更新，從而提高施工進(jìn)度，減低由于工程延誤帶來的不確定風(fēng)險。對于現(xiàn)場租賃的設(shè)備，其租賃成本中僅為車輛的使用費(fèi)，使用費(fèi)的定價標(biāo)準(zhǔn)之一則為車輛新舊程度，對于車輛加油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過路過橋費(fèi)等均不在其租賃成本中，這樣核算下來越是新舊率高的，成本越大。企業(yè)為了節(jié)約支出怎會選擇成本略低的設(shè)備，這勢必對工程進(jìn)度產(chǎn)生一定的影響。 實施營改增后，大多數(shù)企業(yè)對于所取得的進(jìn)項稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，稅收優(yōu)惠空間變大，企業(yè)會由一部分租賃轉(zhuǎn)為購買，促進(jìn)企業(yè)減低成本。

三、“營改增”對建筑業(yè)改革產(chǎn)生的主要問題

1.建筑業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象突出

重復(fù)征稅顧名思義是只對同一征稅主體進(jìn)行兩次或兩次以上征稅行為。施工企業(yè)按照工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，但是在實際施工過程中也承擔(dān)了購買設(shè)備、輔材；支付車輛加油費(fèi)、維修費(fèi)；房屋水電等增值貨物的進(jìn)項稅，且沒有渠道進(jìn)行抵扣。改為增值稅制后名義稅率為11%，但是如上述采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅是可以進(jìn)行層層抵扣，進(jìn)而達(dá)到減免稅負(fù)的效果。對于營業(yè)稅特別是建筑業(yè)施工企業(yè)，很多項目需要分包完成，重復(fù)征稅不僅在于非應(yīng)稅對象的不同稅種的征收，還有一大部分是在分包環(huán)節(jié)的重復(fù)征收，當(dāng)前建筑分包現(xiàn)象極為嚴(yán)重，常見的有內(nèi)部分包和外部分包。內(nèi)部分包多指由集團(tuán)牽頭承攬項目后分包給子公司或者子公司經(jīng)過集團(tuán)授權(quán)，以集團(tuán)名義參與公開招標(biāo)項目最終以集團(tuán)名義中標(biāo)。外部分包即為將已中標(biāo)工程項目對外轉(zhuǎn)包，企業(yè)實際繳納稅款為總包方中標(biāo)合同總金額減去分包商（僅限第一分包）繳納的稅款，如果同一項目經(jīng)過二次或者三次分包所繳納的稅款是不能抵減總包方的稅款。營改增調(diào)整后，通過調(diào)增業(yè)務(wù)流程，可以減少總包方重復(fù)征稅問題。

2.建筑行業(yè)征稅對象混亂

在建筑業(yè)中，經(jīng)常有征稅對象交叉內(nèi)容，多為混合銷售行為；混合銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅行為又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅行為，盡管有關(guān)條文已經(jīng)明確規(guī)定了混合銷售行為的納稅方法，但實際稅收征管過程中，由于征管方式不同，會引起兩個稅務(wù)征管系統(tǒng)的征管混亂，不利于征管權(quán)利的清晰和稅收征管成本的降低。

增值稅應(yīng)稅行為有三種：一是銷售貨物；二是提供應(yīng)稅勞務(wù)；三是進(jìn)口貨物。營業(yè)稅的應(yīng)稅行為有兩種，一是提供應(yīng)稅勞務(wù)；二是非勞務(wù)類應(yīng)稅行為。對于上述應(yīng)稅行為，常見的是二者混合征收，不能清除界定征稅對象，從而導(dǎo)致存在稅收隱患，在稅務(wù)稽查過程中，對不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅行為的，將從高從嚴(yán)征稅。

四、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.正面影響

（1）降低稅負(fù)

通過試點(diǎn)企業(yè)近幾年的實施證明，營改增在一定程度上是避免企業(yè)重復(fù)征稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。endprint