[摘要]近年來國家為扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展采取了許多措施，如對涉農(nóng)企業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，以促進農(nóng)業(yè)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和擴大再生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)?；a(chǎn)和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，進而達到促進農(nóng)業(yè)高效發(fā)展的目的。農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠中各項所得稅優(yōu)惠政策雖然在實施過程中存在一些問題，但稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)農(nóng)業(yè)活動中仍具有稅收優(yōu)惠范圍擴大、稅收優(yōu)惠幅度提高的實施效益。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)所得稅；農(nóng)產(chǎn)品初加工；稅收優(yōu)惠；實施效益

[中圖分類號]F8128[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）08-0155-02

[作者簡介]鐘珊珊（1990-），女，漢族，安徽合肥人，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。

自古以來我國就是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)是國家的重要經(jīng)濟命脈。近年來我國對農(nóng)業(yè)扶持力度越來越大，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的相關(guān)企業(yè)也給予了許多優(yōu)惠政策，如農(nóng)機購置補貼優(yōu)惠、土地流轉(zhuǎn)優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠、用電用水優(yōu)惠等。本文主要分析農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠中的所得稅優(yōu)惠政策及其在農(nóng)業(yè)活動中的實施效益。

一、農(nóng)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策分析

（一）財稅〔2008〕149號公告

國家對農(nóng)產(chǎn)品加工一直都給予稅收上的優(yōu)惠。國稅總局下發(fā)的財稅〔2008〕149號《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（以下簡稱《通知》）在具體實施過程中仍然存在以下一些問題：

1農(nóng)產(chǎn)品初加工與初加工服務(wù)活動存在稅收差異

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第八十六條的（二）規(guī)定，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅，而八十六條（一）規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)所得免征企業(yè)所得稅。這表明茶葉種植、海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖水產(chǎn)品等初加工是減半征收企業(yè)所得稅，而從事其相關(guān)的初加工服務(wù)活動則免征企業(yè)所得稅，即初加工服務(wù)所得的優(yōu)惠幅度比初加工高，但是農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)活動與農(nóng)產(chǎn)品初加工并沒有明確的劃分界限，實際工作中可能會出現(xiàn)爭議。

2農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的界定不夠清晰

《通知》規(guī)定的植物根、莖、葉、花和食用菌等進行干制等簡單的處理，制成的初制干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜、木耳等屬初加工，而蔬菜作為原料制成的各類蔬菜罐頭及碾磨后的園藝植物（胡椒粉末、花椒粉末等）不屬于初加工范圍。同樣是蔬菜進行簡單加工，不用罐頭包裝屬初加工，制成蔬菜罐頭就不屬于初加工；在碾磨工藝方面，玉米、小麥等糧食的碾磨是初加工范圍，園藝植物碾磨制成胡椒粉、花椒粉就不屬于初加工范圍，實際工作中蔬菜、糧食種類繁多，這種區(qū)分標準模糊，無法進行合理區(qū)分。

3部分農(nóng)產(chǎn)品加工在免稅范圍之外

《通知》規(guī)定“精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻雜各種藥物的茶及茶飲料”不屬于農(nóng)產(chǎn)品免稅初加工范圍，在實際執(zhí)行中是不公平的，如精制茶，雖名為精制，但其工藝流程也很簡單，其原料是茶葉的粗茶片，而且加工后茶葉的內(nèi)在成分并沒有變化，因此精制茶也應屬初加工范圍。

4稅收優(yōu)惠尚存不明確的地方

對于文件未列舉的農(nóng)產(chǎn)品，其初加工是否享受稅收優(yōu)惠并沒有給出明確意見。《通知》將農(nóng)產(chǎn)品具體分為畜牧業(yè)、種植業(yè)和漁業(yè)三大類。從文件分類看，沒有微生物這一分類；從已列舉的農(nóng)產(chǎn)品看，主要是針對農(nóng)產(chǎn)品主產(chǎn)品，雖然之后財稅〔2011〕26號文對其進行了進一步的補充，范圍略有擴大，但是對其副產(chǎn)品列舉的仍較少。

（二）財稅〔2011〕26號公告

財稅〔2011〕26號公告《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》，以下簡稱《補充通知》。在范圍上較《通知》略有擴大，《補充通知》擴大了小麥初加工產(chǎn)品、稻米初加工產(chǎn)品、薯類初加工產(chǎn)品以及油料植物初加工對象中的糧食副產(chǎn)品的范圍，同時擴大了雜糧加工的扶持范圍，并詳細列舉了各項產(chǎn)品，這些規(guī)定便于企業(yè)在以后的農(nóng)業(yè)活動中對實際產(chǎn)品對象的歸類處理，避免了爭議。

（三）財稅〔2011〕48號公告

公告第一條列示企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》的規(guī)定標準執(zhí)行。但同時又說，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年版）》中的十七類限制類和兩類淘汰類的項目，不可享受第八十六條優(yōu)惠政策的規(guī)定，也就是說，一些給予減稅和免稅優(yōu)惠的政策只是針對于國家鼓勵的、需要扶持的項目，實際情況下并非所有項目都能享受到稅收優(yōu)惠。

公告沒有明確再種植、養(yǎng)殖等生長周期的長短，但有規(guī)定對是否符合條件以及難以確定的農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖，企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見，這項規(guī)定可以減少或避免在稅收執(zhí)法中稅企雙方引起爭議。

對于企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，公告第九條規(guī)定可享受相應的稅收優(yōu)惠。企業(yè)受托從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，與委托方享受的稅收優(yōu)惠政策對照。這一條款不僅擴大了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠的范圍，而且進一步明確了涉農(nóng)雙方可享受的稅收優(yōu)惠政策。

而粵國稅函〔2008〕623號、深國稅函〔2008〕380號等地方財稅都是列示了以上部分國稅規(guī)定，這里不再贅述。

二、我國農(nóng)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施效益

（一）稅收優(yōu)惠范圍擴大

2011年第26號公告在2008年第149號公告的基礎(chǔ)上稅收范圍進一步擴大，并對相關(guān)項目進行了較為明確的列示，為企業(yè)對農(nóng)業(yè)項目的稅收劃分和稅收繳納提供了依據(jù)，避免稅企雙方在稅收執(zhí)法中引起爭議。

（二）稅收優(yōu)惠幅度提高

與農(nóng)業(yè)稅有關(guān)的許多優(yōu)惠政策對其中列舉的農(nóng)產(chǎn)品初加工大都是減半征收所得稅，而農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)活動甚至是免征企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠幅度較大，易于調(diào)動企業(yè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展方面的積極性，有利于農(nóng)業(yè)企業(yè)稅后利潤的資本積累，促進企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和擴大再生產(chǎn)；同時有利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進步，最終促進農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模化生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

[參考文獻]

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[2]梁源農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅優(yōu)惠范圍擴大[J]糧食與食品工業(yè)，2011（6）

[3]陳燕長農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及風險防范[J]海峽財經(jīng)導報，2014（5）

（責任編輯： 梁宏偉）endprint