李勇

摘要：企業(yè)的健康發(fā)展需要完善的財務(wù)審計制度給予支持，文章以我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的現(xiàn)狀作為論述的切入點，結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗，提出完善我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的具體對策。

關(guān)鍵詞：完善；內(nèi)部財務(wù)審計；現(xiàn)狀；對策

財務(wù)審計是企業(yè)的內(nèi)部審計部門通過相應(yīng)的審計方法，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動以及資金變化情況等進行有效地審計，并對存在的問題提出有效地改進對策的審計行為。完善的內(nèi)部財務(wù)審計制度對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的促進作用，因為內(nèi)部財務(wù)審計的對象就是企業(yè)的經(jīng)營管理，其目的就是通過有效的監(jiān)管實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠，提高企業(yè)財務(wù)決策的正確性。

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的現(xiàn)狀

雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國的內(nèi)部財務(wù)審計制度在不斷的完善，但是畢竟受到企業(yè)經(jīng)驗?zāi)Ｊ?、企業(yè)發(fā)展規(guī)模等方面的影響，使得我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作還存在很多問題：

（一）機構(gòu)設(shè)置及人員配備不合理

雖然企業(yè)普遍建立了審計機構(gòu)，但是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性卻沒有突顯出來，甚至企業(yè)的內(nèi)部審計部門根本談不上獨立性，很多內(nèi)部審計的管理權(quán)歸企業(yè)的管理者所有，而內(nèi)部審計的主要對象就是企業(yè)管理者的財務(wù)行為，因此管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)的統(tǒng)一，使得內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能無法發(fā)揮出來。另外當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)審計的定位認識存在偏差，很多企業(yè)管理者將內(nèi)部財務(wù)審計看作是“內(nèi)部警察”將其作為自己的對立面，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計的工作得不到企業(yè)管理者的支持，影響內(nèi)部審計工作的深入開展。

（二）內(nèi)部的財務(wù)審計工作的范圍受限

目前企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的范疇僅僅局限在對企業(yè)財務(wù)工作的審計，這樣就會偏離內(nèi)部審計的本質(zhì)，企業(yè)財務(wù)審計工作屬于系統(tǒng)的工作，需要對企業(yè)的所有經(jīng)營活動進行審計，但是很多內(nèi)部審計人員則將企業(yè)的財務(wù)信息作為審計的對象，他們在履行內(nèi)部財務(wù)審計時，只是根據(jù)內(nèi)部財務(wù)信息的內(nèi)容進行審計，而忽視了對其他行為的監(jiān)督，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計的結(jié)果無法準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。

（三）內(nèi)部財務(wù)審計的模式滯后

內(nèi)部財務(wù)審計的模式應(yīng)該包含事前審計、事中審計以及事后審計，但是目前很多企業(yè)的財務(wù)審計將工作重點放在了事后審計中，忽視了事前審計以及事中審計，這樣的審計模式造成的后果就是無法對企業(yè)的財務(wù)進行有效地預(yù)防性管理，例如企業(yè)在做出某項經(jīng)濟決策之后，由于缺乏事前審計結(jié)果導(dǎo)致財務(wù)在出現(xiàn)損失之后，才能進行審計，造成企業(yè)損失的進一步擴大。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題存在的原因

造成我國內(nèi)部財務(wù)審計出現(xiàn)問題的原因是多方面的。

（一）企業(yè)管理者的企業(yè)治理理念落后

造成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作存在問題的很大原因就是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念落后，他們沒有清晰的認識到內(nèi)部財務(wù)審計的重要性，他們對內(nèi)部審計的認識仍然停留在內(nèi)部審計的膚淺功能上，沒有將內(nèi)部財務(wù)審計工作納入到企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略上，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理出現(xiàn)各種突出問題。

（二）企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計制度不健全

目前企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)審計工作的各種制度規(guī)范要求還存在很多不健全的方面，以企業(yè)制定的工作規(guī)范文件為例，很多企業(yè)制定的內(nèi)部財務(wù)審計工作制度，只是規(guī)定了內(nèi)部審計人員的職責(zé)等，但是具體的工作內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)等沒有明確的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)審計人員在審計時缺乏具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計的工作效果不理想。

（三）內(nèi)部財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)不高

首先企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不強。企業(yè)內(nèi)部的審計人員主要是由企業(yè)的財務(wù)人員兼任，或者其它工作崗位人員抽調(diào)過來組成的，很多人員沒有相應(yīng)的審計專業(yè)知識，結(jié)果造成內(nèi)部財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)達不到內(nèi)部財務(wù)審計工作崗位的要求；其次內(nèi)部財務(wù)審計人員的培訓(xùn)機會也比較少，使得他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)得不到有效的提升。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大以及市場環(huán)境的日益復(fù)雜，要求企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作也要及時注入新的理念與方法，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員要不斷地學(xué)習(xí)，掌握最新的知識，但是企業(yè)往往以節(jié)約成本等借口，不對內(nèi)部財務(wù)審計人員進行培訓(xùn)教育，使得他們自身的素質(zhì)得不到提升。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的對策

（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)審計模式

現(xiàn)代企業(yè)制的最大特點就是實現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因此建立基于現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部財務(wù)審計模式：首先要對內(nèi)部財務(wù)審計進行準(zhǔn)確的定位。企業(yè)要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度對內(nèi)部財務(wù)審計進行準(zhǔn)確的定位，實現(xiàn)以財務(wù)審計帶動企業(yè)整體效益的提升。另外企業(yè)的管理者也要對內(nèi)部財務(wù)審計有一個清晰的認識，將內(nèi)部財務(wù)審計工作納入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，重視內(nèi)部財務(wù)審計；其次企業(yè)要創(chuàng)新內(nèi)部財務(wù)審計的方式與內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟活動的多元化管理模式，促使企業(yè)必須要實現(xiàn)事前審計、事中審計以及事后審計相結(jié)合的模式，尤其是要加強事前與事中審計的地位，以此實現(xiàn)對財務(wù)經(jīng)營活動的有效監(jiān)管，最終促進企業(yè)財務(wù)的優(yōu)化配置。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)在機構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該處于企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機構(gòu)，即董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，由董事會提名或任命內(nèi)部審計的具體負責(zé)人，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和權(quán)威性，加強內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計部門只有具有很高的獨立性，才能保證財務(wù)審計工作能夠得以高效的開展，使財務(wù)審計工作能夠真正的實現(xiàn)公正、客觀。財務(wù)審計的職能得到充分發(fā)揮才能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，才能確保財務(wù)部門會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)管理層和決策層的經(jīng)營決策的制定提供有效的參考依據(jù)。企業(yè)要把財務(wù)審計部門與財務(wù)部門各自分離開，審計部門直接受企業(yè)最高層的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以增強其獨立性，這是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計獨立性與權(quán)威性的基本保障。

（三）提高內(nèi)部財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部財務(wù)審計人員是財務(wù)審計工作的具體實施者，而一個合格的內(nèi)部財務(wù)審計人員必須要具備以下素質(zhì)和技能：一是要具有高水平的專業(yè)素質(zhì)能力。內(nèi)部財務(wù)審計工作屬于系統(tǒng)的工作，需要內(nèi)部審計人員要具有較為全面的專業(yè)知識，比如財務(wù)審計在掌握基本的財務(wù)專業(yè)知識的同時還要掌握熟練的內(nèi)部審計知識，只有這樣才能在內(nèi)部財務(wù)審計中做出相應(yīng)的成績；其次內(nèi)部審計人員也要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部財務(wù)審計工作屬于特殊的崗位，需要內(nèi)部審計人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能保證他們審計的財務(wù)信息真實可靠，才能避免他們與不法行為同流合污；最后內(nèi)部財務(wù)審計人員也要具有較強的責(zé)任心和洞察力。審計人員要敢于擔(dān)當(dāng)、敢于偵查，時刻保持高度的警惕性，以此及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的問題，進而給企業(yè)提出具體的解決對策。

（四）加強內(nèi)部財務(wù)審計工作的職能與作用

目前，我國的企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作基本上處于與其他部門的共同調(diào)控，在加強企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展中調(diào)控企業(yè)的整體性能控制，這樣加強企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計不僅能夠促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，還能夠加強企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營管理的完善。因此，促進企業(yè)的整體性能，在完善內(nèi)部的財務(wù)審計的基礎(chǔ)上進行。這樣將內(nèi)部財務(wù)審計工作的職能重新還原，并在整體的財務(wù)調(diào)控中體現(xiàn)出來。在公司的財務(wù)審計中，不僅要測評一定的調(diào)整方案，還要加強完善企業(yè)的風(fēng)險管理和治理結(jié)構(gòu)等方面的控制，凝聚財務(wù)審查的整體力量，促進企業(yè)與公司成員的共同奮進，這也使得內(nèi)部財務(wù)審計工作人員的角色的轉(zhuǎn)變。

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（作者單位：遼寧省審計廳）