葉崢嶸
【摘要】 全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理乃至企業(yè)管理的重要手段之一,對于企業(yè)資源配置、風險防范、效益提升都具有明顯的作用。在醫(yī)院引入全面預(yù)算管理思路,是財務(wù)管理原理在醫(yī)院這一特殊實體的運用,是全面預(yù)算管理理論的發(fā)展,這對于醫(yī)院改進經(jīng)營管理,樹立良好的經(jīng)濟效益觀念與內(nèi)部控制機制,具有一定的現(xiàn)實意義。本文主要探析醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的意義分析、醫(yī)院當前預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析,以及對醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的措施的探討。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 全面預(yù)算 管理 運用
全面預(yù)算管理是企業(yè)“科學管理理論”思路下建立起來的一種管理理念,始于20世紀,目前其理論和應(yīng)用體系均比較成熟,被廣泛應(yīng)用于國內(nèi)外企業(yè)中。主要精神是在企業(yè)管理中,對于企業(yè)相關(guān)的投資、籌資、經(jīng)營活動進行全方位、全過程的預(yù)計,并控制其執(zhí)行過程,反饋其結(jié)果的財務(wù)管理模式。其指標主要是經(jīng)濟指標,它既是單位全面管理的工具之一,也是內(nèi)部控制的方法之一。
一、醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的意義分析
1、可行性分析
一方面,醫(yī)院從本質(zhì)上來說,雖然具有社會公益事業(yè)的性質(zhì),但又存在其社會屬性,如生產(chǎn)性、經(jīng)營性等。如果把醫(yī)院看作是一個經(jīng)濟主體,則同樣有人力、物力、財力的投入,體現(xiàn)了社會的供求關(guān)系,也要考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系,才能使醫(yī)院得到正常的發(fā)展。這里,如果僅考慮價值流動,則不能否認,其性質(zhì)具有經(jīng)營性質(zhì),而只是醫(yī)院提供的商品(服務(wù))是醫(yī)療行為;另一方面,如前所述,醫(yī)院具有公益性,醫(yī)院本身有著發(fā)展自身,為顧客(患者)提供更好醫(yī)療質(zhì)量的義務(wù),患者也有得到更好治療的權(quán)利。這要求醫(yī)院在正常經(jīng)營的同時,要考慮擴大再生產(chǎn),意味著醫(yī)院本身的軟硬件都需要提高其水平,在國家投入有限的情況下,以醫(yī)養(yǎng)醫(yī),增強醫(yī)院實力,提高醫(yī)療水平與效果。提高經(jīng)濟效益的根本途徑在于提高醫(yī)療服務(wù)的水平與質(zhì)量,注意投入與產(chǎn)出之比例。因此,就醫(yī)院自身的發(fā)展壯大與長期目標來說,也需要自身完善和發(fā)展,具有一般社會組織的本質(zhì)屬性,從而存在實施全面預(yù)算的可能性。
2、現(xiàn)實性分析
《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定:“醫(yī)院預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。國家對醫(yī)院實行‘核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。大中型醫(yī)院以定項補助為主,小型醫(yī)院以定額補助為主。編制預(yù)算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。醫(yī)院財會部門根據(jù)年度事業(yè)計劃提出預(yù)算建議數(shù),經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門核定。醫(yī)院根據(jù)主管部門下達的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算,報主管部門審核批復(fù)后執(zhí)行”。這說明醫(yī)院的預(yù)算制度、操作模式、組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)有了相應(yīng)的基礎(chǔ)規(guī)定,存在著實施全面預(yù)算的基礎(chǔ)。
3、醫(yī)院實施全面管理的意義
(1)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展的需要
全面預(yù)算作為一種科學的管理制度,雖然起源于企業(yè),但其管理思路與一些基本做法,仍然可以為醫(yī)院所采用。比如,隨著國家對衛(wèi)生行業(yè)的投入比重下降,醫(yī)院對經(jīng)濟管理越來越重視,各醫(yī)院基本都實行了開支有預(yù)算、院科兩級成本核算,推行內(nèi)部經(jīng)濟責任制,醫(yī)院不斷增收節(jié)支,經(jīng)濟效益逐步提高。
(2)加強內(nèi)部管理,用好包括國有在內(nèi)資金的重要措施
改革開放以來,醫(yī)院存在的社會環(huán)境與政策已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化,這使得醫(yī)院的發(fā)展觀念也發(fā)生了大的變化。如醫(yī)院的籌資環(huán)境和籌資渠道除國有資金投入外,爭取銀行貸款、與其它企業(yè)聯(lián)辦醫(yī)院等,這使得財務(wù)管理越來越注意醫(yī)院的成本節(jié)約與經(jīng)濟效益,這就使得醫(yī)院的經(jīng)濟屬性得以加強,從而必然引入一些企業(yè)管理方法來改進及評價醫(yī)院的內(nèi)部管理。據(jù)衛(wèi)生部統(tǒng)計,2004年在全國綜合性醫(yī)院業(yè)務(wù)收入中,政府財政撥款僅占業(yè)務(wù)收入的5.24%,占業(yè)務(wù)支出的5.43%,醫(yī)院的收入來源絕大部分靠業(yè)務(wù)收入。
(3)為人民提供更好服務(wù)的間接基礎(chǔ)
隨著人民群眾收入增加和生活水平的提高,對就醫(yī)環(huán)境的要求越來越高。這使得醫(yī)院必須考慮完善基礎(chǔ)設(shè)施,引入新人才、新設(shè)備。全面預(yù)算包括資本性支出與經(jīng)營支出,同時,對于資金的開支效果也要進行考核。因此,只要能夠妥善做好全面預(yù)算管理工作,就能夠使醫(yī)院的資金使用更有效率,醫(yī)療設(shè)備更加先進,醫(yī)療水平大幅度提高,使人民群眾的就醫(yī)需求得到更好的滿足。
二、醫(yī)院當前預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析
1、當前醫(yī)院預(yù)算管理以部門預(yù)算為基礎(chǔ)
如前所述,目前醫(yī)院預(yù)算管理是客觀存在的,只是本質(zhì)上來說還是屬于傳統(tǒng)的財政部門預(yù)算性質(zhì),即重點強調(diào)收支方面的指標,以滿足上級主管部門如衛(wèi)生局、財政局的統(tǒng)計為主,而并非真正立足于改進醫(yī)院本身的內(nèi)部控制與管理。
2、當前醫(yī)院預(yù)算管理的思路有待改進
首先,以收定支,開源節(jié)流,是財務(wù)管理的重要原則之一,但目前的醫(yī)院預(yù)算沒有籌資預(yù)算,在客觀上造成了資金流動性風險;其次,醫(yī)院也沒有建立往來款預(yù)算,但實際上,醫(yī)院的經(jīng)濟活動變得越來越復(fù)雜,住院預(yù)交金的管算、醫(yī)保病人費用的管理與結(jié)算、采購與結(jié)算、房屋建筑與改造等,都涉及到往來款項的管理,有些醫(yī)院應(yīng)付款項達到上億元;再次,醫(yī)院基本沒有建立采購預(yù)算,醫(yī)院藥品成本約占醫(yī)院成本總額的30%~40%。但是許多醫(yī)院不做采購預(yù)算,沒有庫存限額管理,給醫(yī)院的資金管理大隱患;最后,醫(yī)院也未編制責任預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算只編制到院級預(yù)算,沒有進一步分配到部門和科室,對部門和科室沒有任何約束力,保障不了預(yù)算收支目標的實現(xiàn)。醫(yī)院很難根據(jù)業(yè)務(wù)情況對各科室、醫(yī)護人員進行責任認定與考核。
3、當前醫(yī)院預(yù)算編制的方法有待改進
根據(jù)行政事業(yè)單位部門預(yù)算的基本模式,醫(yī)院往往采用基數(shù)法編制預(yù)算,即根據(jù)基期(上年)數(shù)據(jù),結(jié)合本年業(yè)務(wù)變動情況的增量,來預(yù)計來年的預(yù)算收支規(guī)模。但這種預(yù)算編制模式的通病是彈性較小,靈活性差,且無論是收入還是支出,往往都是在基數(shù)上進行增加而非減少。但客觀情況是,由于醫(yī)院的收支與投資,都往往不再呈現(xiàn)出很有規(guī)律的變化,因此這種編制方法是應(yīng)該改進的。此外,某些醫(yī)院或部門可能利用以前并非通常的數(shù)據(jù)來作為未來預(yù)算的編制標準,有意擴大預(yù)算支出指標。
三、醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的措施探討
1、更新觀念,結(jié)合新醫(yī)改的思路推行全面預(yù)算
新醫(yī)改方案指出,保障最廣大人民群眾的基本醫(yī)療需求是公立醫(yī)院面臨的一項基本任務(wù)。由此可見醫(yī)院必須將社會效益放在第一位,醫(yī)院實施全面預(yù)算也應(yīng)圍繞著這方面進行考慮:第一,國家將推行社區(qū)醫(yī)療體系。而這些社區(qū)醫(yī)療網(wǎng)點也有可能歸于公立醫(yī)院,以發(fā)揮大醫(yī)院的業(yè)務(wù)帶動,促進居民“小病在社區(qū)”的理念。這事實上形成了大醫(yī)院對于小醫(yī)院的管理。全面預(yù)算管理應(yīng)當考慮這種“鏈鎖式”醫(yī)療網(wǎng)點資金投入、財務(wù)管理與風險控制;第二,完善藥品采購預(yù)算管理。推廣基本藥物制度是新醫(yī)改的核心環(huán)節(jié),這可能涉及到醫(yī)院收入調(diào)節(jié)或政府補貼的方式,從而導(dǎo)致醫(yī)院資金流將更為復(fù)雜。因為從采購到使用,到補貼的申請,既有周期的時差,又有價格的價差,從而使得藥品采購預(yù)算更加復(fù)雜;第三,著重抓好現(xiàn)金流預(yù)算。由于醫(yī)院的公益性質(zhì),在國家的投入、補助和向患者收費一定的條件下,必須做好資金支出預(yù)算、資金成本測算,只有通過控制現(xiàn)金流量才能確保資金的及時回籠,保證各項正常開支,這需要充分發(fā)揮醫(yī)院財務(wù)結(jié)算中心的功能,確保資金運用權(quán)力的高度集中。
2、提高預(yù)算編制質(zhì)量是推行全面預(yù)算思路的出發(fā)點
預(yù)算編制質(zhì)量關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考評的科學性。要做好全面預(yù)算管理工作,首先要提高預(yù)算的編制質(zhì)量,要求編制依據(jù)準確、數(shù)據(jù)可靠、方法科學。具體做法可以參考企業(yè)全面預(yù)算管理工作。首先,做好財務(wù)基礎(chǔ)工作,在考慮剔除特殊數(shù)據(jù)外,得到一般情況下正常的財務(wù)數(shù)據(jù);其次,提高預(yù)算編制人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì),編制人員還要掌握醫(yī)院的科室業(yè)務(wù)特征、發(fā)展目標等;最后,預(yù)算編制組織需要有一定的高度,才能動員醫(yī)院全員參與,發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)作用,實施對醫(yī)院的全過程、全方位、全員的管理。轉(zhuǎn)變員工把預(yù)算看成是強加給自己的規(guī)定的傳統(tǒng)觀念,進而把企業(yè)預(yù)算目標與個人目標密切結(jié)合起來,提高員工參與預(yù)算管理的積極性,保證全面預(yù)算得以順利實施。
3、建立全成本核算模式,保證全面預(yù)算的完整性
醫(yī)改方案實施后,公立醫(yī)院既要保持員工福利待遇穩(wěn)中有升,還要保證正常業(yè)務(wù)得以持續(xù)發(fā)展,因此,必須保證收支有結(jié)余、銀行有存款、還要有一定的積累事業(yè)基金。所有這一切都要求公立醫(yī)院學會精打細算,深化、細化管理,在全面預(yù)算中納入全成本核算指標,并建立全成本核算體系,如經(jīng)管科如何把醫(yī)院直接成本及間接成本以科學合理的方式全部分攤到相應(yīng)科室或治療組,最終達到分攤出去的成本與財務(wù)科成本一致,這是醫(yī)院進行全成本核算的關(guān)鍵,這就要求醫(yī)院要建立全成本核算系統(tǒng)。目前全國醫(yī)療行業(yè)真正做到全成本核算的沒有幾家,這就是今后財務(wù)人員及經(jīng)濟管理人員要共同探討的問題。在成本核算準確的前提下定期進行詳細分析,找出成本增減異常與收入增減不對稱的原因,并提出管理建議與改進措施,及時向科主任及院領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),找到成本可控之處,以控制科室成本達到總體降低醫(yī)院的運營成本,保持醫(yī)院良性穩(wěn)步地可持續(xù)發(fā)展。
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(責任編輯:徐悅)