【摘要】作為一項基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中擔(dān)任著中流砥柱的作用，是我國經(jīng)濟(jì)不容小覷的重要組成部分。目前，我國稅制改革中一項重要任務(wù)便是將建筑行業(yè)的營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，從根本上杜絕稅收混亂的現(xiàn)象，從而促使該行業(yè)朝著更加科學(xué)、平穩(wěn)的方向發(fā)展。就當(dāng)前形勢來看，盡管該項任務(wù)已經(jīng)被明確列入我國稅制改革的總體布局之中，然而，在實際操作中存在一系列瓶頸問題有待解決。本文基于該背景，對“營改增”中遇到的問題進(jìn)行探究，并總結(jié)出可行的辦法，為實踐提供一些有用的建議。

【關(guān)鍵詞】建筑行業(yè) 增值稅 改革

一、前言

建筑行業(yè)中“營改增”制度的落實必須依靠相關(guān)部門統(tǒng)籌分析和探究，并基于企業(yè)的利益，切實不造成企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如今，我國城市人口密度加大，建筑行業(yè)也隨之發(fā)展迅猛，為推動建筑業(yè)更好的發(fā)展，“營改增”這一政策不但能幫助企業(yè)規(guī)范管理機(jī)制，同時提高企業(yè)管理效率。“營改增”這一舉措牽涉企業(yè)發(fā)展的各個流程，企業(yè)必須站在全局高度運用好這一政策，推動企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)不良效應(yīng)，促使整個行業(yè)發(fā)展的更好。

二、“營改增”的內(nèi)容及發(fā)展方向

“營改增”這一改革措施的提出，是我國稅收與時俱進(jìn)、同時代發(fā)展相接軌的最好證據(jù)，確保了財稅制度改革的落實。建筑行業(yè)落實“營改增”政策有助于切實有效的調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時還能夠避免重復(fù)征稅的尷尬，切實保障了企業(yè)的利益，使得企業(yè)能夠朝著科學(xué)、健康的方向發(fā)展，最終確保我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。該項制度自2011年著手試點，兩年后，國務(wù)院又再一次擴(kuò)大了試點的范圍。同時，我國的政策也明確顯示，“營改增”必須在限定的期限中推行，并逐漸完善該項制度，這項任務(wù)的落實刻不容緩。

所謂營業(yè)稅，指的是基于在我國的境內(nèi)通過以提供應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或是不動產(chǎn)的買賣等方式而獲得收益的當(dāng)事人（包含單位、個人），針對其所獲得的利益所征收的稅。增值稅則是通過以對貨品進(jìn)行買賣、加工、修理等行為或是對貨品進(jìn)口的方式獲得收益的當(dāng)事人（包含單位、個人）就其獲得貨品的增值部分收益進(jìn)行征收的稅收。這兩種稅收為目前稅收制度中最為常見的稅種，存在顯著差別。具體差別如下：

（一）征稅范圍不同

征稅范圍的相斥性。營業(yè)稅的資產(chǎn)征稅包含兩方面，分別對有形不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)進(jìn)行征稅，所征收的是除增值稅外的資產(chǎn)部分。營業(yè)稅的勞務(wù)征稅范圍不包含加工、修理修配?？傮w來說，對貨物、勞務(wù)進(jìn)行征稅，只要征營業(yè)稅或增值稅中的一種，兩者征稅范圍相互排斥，不存在同時征收的情況。然而，該劃分方法缺乏科學(xué)性，譬如說修理所得收益能夠?qū)ζ湔魇赵鲋刀?，相?yīng)的其他類別的勞務(wù)也具有類似屬性，經(jīng)過征稅范圍的對比，可以發(fā)現(xiàn)“營改增”切實可行。

（二）計稅方法和計稅依據(jù)不同

增值稅實行的是價外稅，而營業(yè)稅則為價內(nèi)稅。價外稅稅收承擔(dān)對象為消費者，而增值稅的征收建立在增值的基礎(chǔ)上。當(dāng)對增值稅進(jìn)行計算時，需先把包含稅收的收入進(jìn)行折算，以不含稅收入作為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅。價內(nèi)稅稅收承擔(dān)對象為銷售方。當(dāng)對營業(yè)稅進(jìn)行計算時，以銷售款作為扣稅的基礎(chǔ)。所以，稅款是銷售款與稅率之積。

（三）稅率不同

增值稅往往由于商品的設(shè)定不一而存在不同的稅目與稅率，基本稅率是17%，同時還存在低稅率13%以及零稅率，稅率的不同取決于商品的品種。營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)對所征收的稅目與稅率進(jìn)行設(shè)定，以建筑、安裝等為代表的建筑業(yè)稅率是3%，其他還有5-20%范圍內(nèi)的不同稅率。

營業(yè)稅的稅率在5%上下，較增值稅的稅率較為低下。但就中國人民大學(xué)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，即便增值稅的稅率高達(dá)17%和13%，但基于進(jìn)項稅額能夠進(jìn)行抵扣，使得最終稅負(fù)在4%左右，但營業(yè)稅的稅負(fù)往往在5%，較增值稅更高，使得稅負(fù)征收不平均。

三、“營改增”對建筑業(yè)的具體影響

（一）賦稅增減方面的具體影響

首先，對建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣會帶來一定的影響。就現(xiàn)行增值稅與行業(yè)流通而言，勞務(wù)支出無法抵扣稅收，此類支出理應(yīng)在應(yīng)納稅的增值范圍內(nèi)。對建筑成本支出進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，人工費大致為三成的工程費用。隨著就業(yè)理念的更新，我國建筑工人總數(shù)減少，使得建筑中的人力成本費用上升。假設(shè)把這些建筑工納入勞務(wù)公司進(jìn)行管理，再由勞務(wù)公司出具發(fā)票給他們。該舉措無法從本質(zhì)上實現(xiàn)建筑勞務(wù)支出相抵的目標(biāo)?！盃I改增”改革后，無論施工單位還是勞務(wù)企業(yè)都將成為普通納稅人，并按6%稅率支付增值稅。相關(guān)工作人員的工資、福利以及社會保險都被列入公司的運營成本中，而這些費用無法與增值稅相抵。假設(shè)建筑行業(yè)的用工費用無法抵扣，那么“營改增”就無法真正使企業(yè)減負(fù)，并進(jìn)而對產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移與升級造成影響。

其次，對建筑施工中，施工設(shè)備的支出抵扣會產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)在施工過程中所用到的基礎(chǔ)設(shè)施一般以買賣的途徑取得，在購置設(shè)備時，設(shè)施的購買時間分別在“營改增”政策的實施的前后。也有一些設(shè)施并非購買取得，而是通過租賃的方式實現(xiàn)的。在“營改增”政策實施前所購置的設(shè)備無法進(jìn)行抵扣，而在政策實施后所購置的設(shè)備則能夠根據(jù)相關(guān)發(fā)票來抵扣?？此埔恍┢髽I(yè)施工成本降低了，然而，經(jīng)過深入的研究后發(fā)現(xiàn)，這些費用可以說絲毫沒有降低。施工設(shè)施成本不僅包含著設(shè)施維修與保養(yǎng)的相關(guān)費用，還涵蓋了相關(guān)維修人員的薪水等。因此，“營改增”政策實施過程中，稅負(fù)的主要改變在于以“營改增”政策實施為分水嶺的設(shè)備購買抵扣的數(shù)量之比。

（二）預(yù)算、決算計量方面的具體影響

如今，建設(shè)行業(yè)相關(guān)企業(yè)常常利用工程量清單中顯示的價格來衡量并確定企業(yè)的預(yù)算與決算，最終納入項目預(yù)算的統(tǒng)籌之中?！盃I改增”政策實施后，由于企業(yè)在施工中無法就進(jìn)項稅額精確的計算，使得工程造價所需繳納的增值稅產(chǎn)生浮動。也正是因為原先核定的預(yù)算所產(chǎn)生的增值稅與實際所需繳納的增值稅存在不一致，最終使得工程無法明確具體的造價。

（三）對納稅時間確定上的具體影響

由于建筑工程較其他工程而言存在特殊性，其設(shè)計環(huán)節(jié)的眾多也會導(dǎo)致價格的差異。建筑工程施工的流程不僅先要設(shè)計圖紙與具體的施工方案，同時，還要在設(shè)計中考慮到建筑物的獨立性與差別性。介于不同的建筑在設(shè)計上具有不一致性，且施工條件各不相同，因此，造價也會有所區(qū)別，故很難預(yù)估造價。同時，建筑工程在開展計量工作的過程中，往往需要介入專門的審計機(jī)構(gòu)，且程序繁多、復(fù)雜。因此，在建筑行業(yè)中，拖欠工程款是屢見不鮮的現(xiàn)象，而增值稅的給付無疑更是給建筑企業(yè)的資金雪上加霜。

四、“營改增”大環(huán)境下建筑業(yè)的相關(guān)應(yīng)對策略

（一）人工費方面的應(yīng)對策略

根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)，建筑企業(yè)所開展的工程施工可以認(rèn)定是一種基于建筑商品的銷售行為，因此給予外來建筑工人的人力成本付出應(yīng)當(dāng)參照6%的稅率進(jìn)行征收，而其他應(yīng)當(dāng)征收增值稅的部分則必須按11%稅率執(zhí)行。在進(jìn)行工業(yè)設(shè)備的安裝時，往往是建筑企業(yè)自己購置設(shè)備與原料，假設(shè)企業(yè)為客戶提供安裝服務(wù)，也能夠收取一定費用。安裝費在總收益中占相對重要的一部分，因此應(yīng)依照6%稅率來征稅，倘若依照11%稅率來執(zhí)行，則很難使多數(shù)施工企業(yè)信服。

（二）無法獲增值稅發(fā)票的進(jìn)項抵扣問題應(yīng)對策略

在采買時應(yīng)依照農(nóng)產(chǎn)品收購實現(xiàn)抵扣，對于基于施工所產(chǎn)生的非專用發(fā)票，要依照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的核定方式做好工程材料的進(jìn)項稅額工作。在建筑企業(yè)提供設(shè)施、原料時，工程款項則不被納入銷項額中，而是應(yīng)當(dāng)依照工程施工的開展對工程款進(jìn)行扣除，并出具增值稅發(fā)票。增值稅的征收必須建立在具有一定的銷售收入基礎(chǔ)上。

（三）無法及時獲取抵扣憑證方面的應(yīng)對策略

首先，在營改增之后，建筑業(yè)方面，其建筑施工工程項目在對稅額進(jìn)行核對時，所申請的抵扣后所產(chǎn)生的留底稅額抵抗，沒有相應(yīng)的時間方面的限制。建筑工程的款項往往不能如期結(jié)算，而依照增值稅的相關(guān)規(guī)定，稅收繳納人在取得增值稅發(fā)票之后，必須于六個月內(nèi)前往稅務(wù)部門辦理確認(rèn)證明，并在該證明出具后的30天內(nèi)，依法向職能部門申請抵扣。完成確認(rèn)以及抵扣這兩個環(huán)節(jié)后，留抵稅額則無期限限制。而建筑工程款項由于無法按時結(jié)算，使得施工款項也會支付延誤，于是使得對供應(yīng)商貨款的支付也會向后拖延。而供應(yīng)商的催討使得建筑公司只能通過借債來渡過難關(guān)。當(dāng)建筑企業(yè)獲得專用發(fā)票之后，于次月進(jìn)行抵扣的申請，然而，基于財務(wù)預(yù)算的不確定性，使得發(fā)票往往會延后出具，最終使材料款項難以抵扣。？

其次，在一些已經(jīng)完工，但是尚且沒有進(jìn)行最終的工程決算的項目中，營改增的實施要依據(jù)營業(yè)稅，按時繳納項目的營業(yè)稅。如今有一系列的建筑工程，盡管早已竣工，但依然不能得到及時的結(jié)算，最終使得企業(yè)基于施工而產(chǎn)生的材料費用無法按時付清。而這些單位便會常常遇到即使最終出具了發(fā)票，但依然無法使材料款項得以抵扣的難題。

五、結(jié)語

在我國建筑業(yè)迅猛發(fā)展的背景下，我國政府出臺了相應(yīng)的、針對建筑業(yè)稅制改革的一項重要舉措——“營改增”政策，確保了行業(yè)的有序發(fā)展。然而，就“營改增”政策落實的現(xiàn)狀來說，產(chǎn)生了一系列的問題。據(jù)此，應(yīng)當(dāng)在政策運行時，不僅要將政策對行業(yè)、企業(yè)的影響考慮在內(nèi)，同時還要熟悉政策開展的整個背景，以及建筑行業(yè)的自身運營現(xiàn)狀。在建筑行業(yè)施行“營改增”政策，必須要結(jié)合行業(yè)特征，相關(guān)職能部門必須加大研究力度，進(jìn)一步歸納和總結(jié)政策落實中的經(jīng)驗與教訓(xùn)。同時，建筑企業(yè)要以該項政策的落實為契機(jī)，開展行之有效的管理與企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而切實提升企業(yè)的管理能力。

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作者簡介：陳歡（1980-），男，漢族；重慶人，本科，中級會計師，主要從事財務(wù)/審計工作。