羅志燕

【摘要】“營改增”是近年來我國實(shí)行的一項(xiàng)較為重大的稅收制度改革，自實(shí)行以來，在一定程度上減少了地方政府稅收收入，同時(shí)也切實(shí)減輕了部分行業(yè)的稅負(fù)水平。本文基于CGE視角，探究了“營改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，以期對(duì)“營改增”政策對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響作出較為客觀的評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】營改增 行業(yè)稅負(fù) CGE模型

“營改增”對(duì)行業(yè)稅負(fù)帶來的影響可以分為兩方面，一是直接影響，指在較短的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)面對(duì)稅制改革不能及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致稅負(fù)發(fā)生了一定的變化，這是稅制改革的短期效應(yīng)。二是間接影響，指的是在較長的時(shí)間段內(nèi)，行業(yè)商品價(jià)格發(fā)生變化，行業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)稅制改革產(chǎn)生的減稅收益進(jìn)行重新分配，這是一種長期效應(yīng)。CGE模型是對(duì)政策進(jìn)行評(píng)估的手段，從生產(chǎn)行為、外貿(mào)與市場均衡、政府行為等層面對(duì)政策進(jìn)行評(píng)估?，F(xiàn)筆者從CGE視角出發(fā)，通過模型的構(gòu)建，對(duì)“營改增”的影響進(jìn)行了有效的探究。

一、CGE模型構(gòu)建

該模型假設(shè)“營改增”分為五步來實(shí)現(xiàn)，一是以上海市“6+1”試點(diǎn)行業(yè)逐漸向全國推進(jìn)；二是在北京等8個(gè)省市推行營改增；三是在全國范圍交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)推行營改增；四是將營改增的范圍擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)；五是在全國范圍內(nèi)推行營改增，其行業(yè)擴(kuò)展為電信業(yè)。現(xiàn)將第一步和第二步成為首擴(kuò)圍，將第三、四、五步稱為全擴(kuò)圍。

本文通過三種假設(shè)對(duì)這兩步作用下的“營改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，其假設(shè)為：一，政府采取相關(guān)措施穩(wěn)定擴(kuò)圍行業(yè)的靜態(tài)稅負(fù)；二，據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海市2012年1～5月，擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)下降約10%；三，政府采取措施對(duì)各行業(yè)征稅率進(jìn)行調(diào)整，將擴(kuò)圍行業(yè)靜態(tài)稅負(fù)降低5%。在這三種情景下，使用“稅負(fù)變化=擴(kuò)圍后稅額/行業(yè)總產(chǎn)出—擴(kuò)圍前稅額/行業(yè)總產(chǎn)出”公式對(duì)稅負(fù)變化進(jìn)行分析。

（一）“首擴(kuò)圍”對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

表1 “首擴(kuò)圍”前后兩稅稅負(fù)變化情況分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，“首擴(kuò)圍”下，原增值稅行業(yè)的稅負(fù)降低，降低程度為0～0.2%，行業(yè)間差距不大；擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了顯著變化，差異巨大；原增值稅且未擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)無變化。由表1可以看出，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)上升了0.17%，是“首擴(kuò)圍”下唯一稅負(fù)上升的行業(yè)；在稅負(fù)下降最多的9個(gè)企業(yè)中，服務(wù)行業(yè)有2個(gè)，工業(yè)行業(yè)有7個(gè)，稅負(fù)下降最嚴(yán)重的行業(yè)分別為租賃業(yè)——下降1.07%；燃?xì)馍a(chǎn)與供應(yīng)行業(yè)——下降0.67%；倉儲(chǔ)業(yè)——下降0.37%。

（二）“全擴(kuò)圍”對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

表2 “全擴(kuò)圍”前后行業(yè)稅負(fù)變化

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“燃?xì)馍a(chǎn)與供應(yīng)業(yè)”之外，“全擴(kuò)圍”對(duì)原增值稅的影響與“首擴(kuò)圍”基本一致，只是減稅幅度略有增大，集中為0～0.5%。由表2可見，擴(kuò)圍行業(yè)的稅負(fù)變化明顯，差異顯著，其中有5個(gè)行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出上升之勢，分別為：電信業(yè)—增幅0.28%；居民服務(wù)業(yè)—增幅0.21%；交通運(yùn)輸業(yè)—0.16%；公共管理與社會(huì)組織行業(yè)—增幅0.09%；教育行業(yè)—增幅0.06%。在“全擴(kuò)圍”的19個(gè)行業(yè)中，稅負(fù)上升行業(yè)的比重為26.3%。在“全擴(kuò)圍”狀態(tài)下稅負(fù)下降幅度最大的5個(gè)行業(yè)中，房地產(chǎn)行業(yè)下降2.75%；燃?xì)馍a(chǎn)與供應(yīng)行業(yè)下降1.96%；環(huán)境、水利與公共設(shè)施管理行業(yè)下降2.16%。

二、營改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

通過上述分析可知，營改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響要從直接影響與間接影響兩個(gè)層面來分析，其影響的范圍涉及試點(diǎn)行業(yè)、地方政府和生產(chǎn)與消費(fèi)行業(yè)。本文就從上述三個(gè)方面、兩個(gè)層面對(duì)營改增對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析。

（一）對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響

對(duì)于試點(diǎn)行業(yè)來說，營改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率調(diào)整為6%，將規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為年收入500萬；對(duì)于低于該標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行3%的稅率，中小企業(yè)稅負(fù)明顯下降。營改增后，在短期內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增，其原因是交通運(yùn)輸業(yè)在17%和13%的稅率基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩個(gè)低檔稅率。將3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的稅率，上升了267%；倉儲(chǔ)、配送等則以6%的增值稅替代5%的營業(yè)稅，因此呈現(xiàn)出不降反增的現(xiàn)象。但是從長期來看，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所減少。

（二）對(duì)地方政府的影響

從短期來看，地方政府的稅收會(huì)明顯減少。從表1可見，試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)減少有個(gè)漸變的過程，政府稅收的減少也會(huì)呈現(xiàn)出一個(gè)較為緩慢的趨勢，不會(huì)產(chǎn)生劇烈的影響。但是從長期來看，電子技術(shù)行業(yè)和服務(wù)行業(yè)稅負(fù)減少，受相關(guān)稅收優(yōu)惠條件的刺激會(huì)得以有效發(fā)展，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)會(huì)加大，因此，政府稅收的縮減會(huì)呈現(xiàn)出較為平穩(wěn)的狀態(tài)。

（三）對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)行業(yè)的影響

營改增在一定程度上對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)行業(yè)增值稅抵扣鏈條作用的發(fā)揮產(chǎn)生了阻礙作用，對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)的平衡產(chǎn)生了一定的影響。因此，營改增從短期來看，降低了部分行業(yè)稅負(fù)；從長期來看，促使企業(yè)將資金投入科技創(chuàng)新領(lǐng)域，將信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檎碌亩愂涨?。所以從長期來看，營改增對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)也產(chǎn)生了一定的引導(dǎo)作用。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增的實(shí)行，對(duì)行業(yè)發(fā)展和政府稅收都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，但從長期看，通過調(diào)整，肯定會(huì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各行業(yè)和政府應(yīng)該根據(jù)政策，強(qiáng)化自己的調(diào)整，充分利用政策，獲得自己的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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