張利婭

摘 要：本文在界定環(huán)境稅內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出解決方案和改革建議，推動(dòng)我國(guó)環(huán)境稅制的完善。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；環(huán)境稅；費(fèi)改稅

一、環(huán)境稅概述

（一）環(huán)境稅的定義。關(guān)于環(huán)境稅，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織

（OECD）、國(guó)際能源機(jī)構(gòu)（IEA）和歐盟委員會(huì)（The European

Commission）給出了一致定義，認(rèn)為環(huán)境稅是各國(guó)政府針對(duì)特定的、與環(huán)境相關(guān)的稅基，強(qiáng)制無(wú)償征收的一切稅收。而與環(huán)境相關(guān)的稅基主要包括自然資源、污染產(chǎn)品、以及監(jiān)測(cè)的（或估算的）污染排放物等。因此，我們可將環(huán)境稅定義成為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金而征收的具有調(diào)節(jié)污染破壞行為的各個(gè)稅種及相關(guān)稅收措施的總稱。該定義屬于“全口徑”的環(huán)境稅，既包括各個(gè)獨(dú)立的環(huán)境稅種，也包括一般性稅種中與環(huán)境有關(guān)的稅收措施。

（二）環(huán)境稅的特點(diǎn)。 環(huán)境稅除具有稅收的一般特征之外，還有區(qū)別于其他稅種的特征。第一，環(huán)境稅的稅基會(huì)隨著環(huán)境稅制度的有效實(shí)施而不斷減小。環(huán)境稅的有效實(shí)施會(huì)改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為，使人們減少對(duì)環(huán)境資源的污染和破壞，從而減小環(huán)境稅的稅基。第二，環(huán)境稅的征稅范圍較廣。據(jù)OECD和

EEA的數(shù)據(jù)庫(kù)資料顯示，OECD國(guó)家總共實(shí)施了375項(xiàng)不同的環(huán)境稅收，其中環(huán)境稅和能源產(chǎn)品稅有150種，機(jī)動(dòng)車輛稅有

125種，與廢棄物管理相關(guān)的稅有50種，此外還有許多具有針對(duì)性的小稅種。第三，環(huán)境稅征收管理的技術(shù)性較強(qiáng)。環(huán)境稅的順利實(shí)施需要建立完善的技術(shù)支撐系統(tǒng)，包括科學(xué)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制度、先進(jìn)的環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)與核算方法、嚴(yán)密的征收管理程序以及專業(yè)的技術(shù)人員等。

（三）環(huán)境稅的分類。根據(jù)課稅對(duì)象和付費(fèi)原則的不同，可將環(huán)境稅分為三類：一是自然資源稅，即國(guó)家為了保護(hù)自然資源、促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用，對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人征收的一種稅，體現(xiàn)了“使用者付費(fèi)”原則；二是污染排放稅，即對(duì)造成環(huán)境污染的直接污染物征收的一種稅，根據(jù)污染物種類的不同，其還可以設(shè)置不同的稅目，污染排放稅的計(jì)稅依據(jù)是污染物的排放量，體現(xiàn)了“污染者付費(fèi)”原則；三是污染產(chǎn)品稅，其是針對(duì)產(chǎn)生污染的產(chǎn)品征收的一種稅，計(jì)稅依據(jù)為污染產(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)格，體現(xiàn)了“使用者付費(fèi)”原則。

二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度中存在的問(wèn)題

（一）尚未構(gòu)建完善的環(huán)境稅收體系。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境稅收體系缺乏整體上的設(shè)計(jì)，現(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種還僅限于對(duì)原有稅收制度的修補(bǔ)和調(diào)整，缺乏相互之間的聯(lián)系性和協(xié)調(diào)配合。從總體上來(lái)看，環(huán)境稅費(fèi)收入規(guī)模偏低，調(diào)控力度較弱，環(huán)境保護(hù)作用較小。我國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)收入大約僅占稅收總收入的4.62%，占GDP的0.72%，與環(huán)境稅制相對(duì)完善的OECD國(guó)家相比，有較大差距。從稅制構(gòu)成來(lái)看，缺少針對(duì)污染排放的獨(dú)立稅種。從環(huán)保角度出發(fā)，對(duì)污染物排放征收的獨(dú)立稅在環(huán)境稅收體系中應(yīng)具有主體地位，而我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征。污染排放稅的缺位，導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境政策存在著制度性缺失，進(jìn)一步弱化了稅收的環(huán)保作用。

（二）相關(guān)稅種對(duì)環(huán)保的激勵(lì)作用不足。我國(guó)現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境相關(guān)的稅種主要有消費(fèi)稅、資源稅等，這些稅種在設(shè)立之初一般不是為了環(huán)境保護(hù)，因此，激勵(lì)作用較小?，F(xiàn)行的資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入而設(shè)置的，沒(méi)有充分考慮節(jié)約資源的目的，存在征稅范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理、稅率過(guò)低等問(wèn)題，沒(méi)能充分發(fā)揮資源保護(hù)的作用。調(diào)節(jié)和引導(dǎo)人們消費(fèi)行為的消費(fèi)稅，環(huán)保功能也較弱，稅率設(shè)置過(guò)低，覆蓋的污染物范圍較小，未將殺蟲劑、包裝物材料、塑料袋等污染品納入征稅范圍，極大地限制了消費(fèi)稅的環(huán)保作用。

（三）環(huán)境稅收優(yōu)惠政策有待調(diào)整和完善。為了促進(jìn)環(huán)境和資源的保護(hù)，我國(guó)實(shí)施了大量的稅收優(yōu)惠政策。但這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一定的體系，相互之間缺乏配合，激勵(lì)作用不足，甚至還存在一些與環(huán)境保護(hù)相悖的措施。

（四）排污收費(fèi)制度難以滿足污染治理的需要。2003年7

月，國(guó)務(wù)院頒布了新的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，雖然在制度設(shè)計(jì)和征收管理上有了較大改善，但仍是以“費(fèi)”的名義對(duì)污染物排放征收費(fèi)用，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，如缺乏權(quán)威性、舉證責(zé)任倒置、征收率不足等。由于排污費(fèi)自身的強(qiáng)制力不夠，征收難以保障，其在實(shí)施過(guò)程中就難以達(dá)到實(shí)施稅收手段所達(dá)到的環(huán)保效果。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅的政策建議

（一）推行“費(fèi)改稅”，適時(shí)開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅。 針對(duì)排污費(fèi)制度存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀，可對(duì)部分重點(diǎn)污染物實(shí)行“費(fèi)改稅”，即開(kāi)征污染排放稅。待條件成熟后，再實(shí)行全部的“費(fèi)改稅”，進(jìn)一步擴(kuò)大污染排放稅的征稅范圍。目前，我國(guó)宜將廢氣、廢水和固體廢棄物這三類污染物納入污染排放稅的征收范圍，其中廢氣還可以設(shè)置二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物等二級(jí)稅目。污染排放稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)向自然環(huán)境直接排放應(yīng)稅污染物的單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際監(jiān)測(cè)（或測(cè)算）的排放量，具體可參照排污收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)。在稅率設(shè)計(jì)上，可借鑒國(guó)外實(shí)施環(huán)境稅的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，既要確定合理的稅率水平，又可設(shè)置差別稅率，增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)功能。

（二）完善現(xiàn)行的環(huán)境稅制度。一是完善資源稅。在重新定位資源稅目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將濕地、海洋、森林等資源納入征稅范圍。同時(shí)繼續(xù)優(yōu)化資源稅的計(jì)稅依據(jù)，將“從量計(jì)征”全部改為“從價(jià)計(jì)征”，與資源的內(nèi)在價(jià)值掛鉤。二是調(diào)整消費(fèi)稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)保功能。首先，將殺蟲劑、塑料袋、包裝材料等污染品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。其次，提高消費(fèi)稅的稅率水平，并根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的污染度和能源消耗度的不同采取差別稅率的形式，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。三是優(yōu)化與環(huán)保相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。一方面要取消不利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，消除現(xiàn)行有關(guān)稅收政策對(duì)環(huán)保帶來(lái)的負(fù)面影響。另一方面，為鼓勵(lì)納稅人治理污染、開(kāi)發(fā)新能源等，我國(guó)應(yīng)制定形式多樣的、利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策。可采取加速折舊和稅收抵免等形式，從而很好地配合我國(guó)環(huán)境稅的實(shí)施。

（三）完善相關(guān)配套措施。首先，應(yīng)完善我國(guó)的環(huán)境保護(hù)法律體系，使我國(guó)環(huán)境稅的實(shí)施做到有法可依。目前，我國(guó)的《大氣污染法》等專門的環(huán)境保護(hù)法對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)起到了一定的促進(jìn)作用，但這些法的部分內(nèi)容已經(jīng)明顯滯后，需要及時(shí)修正。其次，我國(guó)應(yīng)建立綠色政績(jī)考核制度。傳統(tǒng)的政績(jī)考核方法容易造成地方政府為了眼前利益而不顧環(huán)境資源的承受力，盲目招商引資，嚴(yán)重破壞了當(dāng)?shù)氐淖匀画h(huán)境和資源。因此，應(yīng)實(shí)行綠色GDP考核制度，把保護(hù)環(huán)境的公共責(zé)任轉(zhuǎn)向政府內(nèi)部，從而迫使地方政府注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。再次，應(yīng)促進(jìn)相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合。在推進(jìn)信息資源共享化的同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的聯(lián)系，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮各自的長(zhǎng)處，以便更好的實(shí)施環(huán)境稅。

參考文獻(xiàn)：

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