劉樂 杜坤

摘 要：現(xiàn)實經營中，采購是企業(yè)降低成本、提升效益的關鍵因素，而采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃，則是優(yōu)化采購成本的重要方式之一。文章從委托代購方案的選擇兩個角度，分析了采購環(huán)節(jié)納稅籌劃的方式，并對GR專用車有限公司做了案例分析。

關鍵詞：委托代購 企業(yè) 納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-158-02

在日常經營中，企業(yè)不僅僅是直接向供應商采購商品，而且還會由于信息溝通不便、運輸距離、檢驗標準等原因，需要委托經常往來的供應商代為采購商品，尤其對于那些技術復雜、部件較多的產品，往往需要關系穩(wěn)定的供應商代為購買一些數(shù)量小、頻次低、質量檢測難度較大的商品。具體而言，委托供應商代為采購的方式又可以劃分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。在受托方只收取手續(xù)費的方式下，受托方需繳納營業(yè)稅，委托方需將支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額;而在受托方按照正常購銷價格結算的方式下，受托方賺取銷售差價，按正常購銷業(yè)務繳納增值稅，委托方按正常購進業(yè)務處理，允許抵扣增值稅進項稅額。

一、GR專用車有限公司采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

1.公司背景。GR專用車有限公司成立于2004年，是某市屬企業(yè)下轄的子公司，主要從事各類環(huán)保專用車輛、環(huán)保裝備及相關零部件的制造、銷售與進出口業(yè)務，引進日本先進技術，形成壓縮式垃圾車、混凝土攪拌車、自裝卸式垃圾車、強力吸污車、大中小型垃圾中轉站、垃圾箱等環(huán)衛(wèi)類及工程類共10種產品系列。近年來，隨著環(huán)保行業(yè)的迅速發(fā)展，業(yè)務遍及廣東、浙江、四川、湖南等南方地區(qū)，2014年營業(yè)額達5億元，是增值稅一般納稅人。

2.公司在采購方面的情況。在采購內容方面，GR專用車有限公司主要對外采購生產制造所需的原材料與部分車輛裝備零部件，其中原材料是用于公司生產，而零部件除了用于自身生產，還用于為客戶提供后續(xù)的車輛與裝備的維修服務。從采購物品的價值來看，外購零部件的總額占公司全部采購總額約56%。

在采購流程方面，由于環(huán)保車輛與裝備在使用過程中耗損大，易損壞，對后續(xù)維修服務的及時性存在較高的要求，且零部件具有分批采購，運輸要求高的特點，公司配備了自己的運輸車隊，承擔自產與外購零部件的運輸工作，并先后建立華南、華東、華中三個零部件配給基地，向客戶提供自產與外部采購的零部件。而在生產使用原材料方面，基本是由供應商負責運輸。

綜上可見，GR專用車有限公司在采購方面主要面臨的是零部件方面的采購與配送問題。

二、GR專用車有限公司委托代購的納稅籌劃

在采購中，GR專用車有限公司需要從一些長期合作的供應商（即“一級供應商”）處采購完整的零部件，而部分一級供應商不具備該零部件的全部配件的生產能力，需要從外部采購部分配件，通常有兩種形式，一是正常購銷的方式，由一級供應商借助自身對該配件采購量大的優(yōu)勢，以優(yōu)惠價格向二級供應商采購，并在此基礎上，加價6%左右，交由GR專用車有限公司使用;二是收取手續(xù)費的方式，由GR專用車公司委托一級供應商向二級供應商采購，一級供應商通常收取5%左右的手續(xù)費用，在此過程中，一級供應商主要是起到質量把控、溝通聯(lián)絡的作用。GR專用車有限公司在采購價格基礎上，通常加價5%。

以常用的配件多路換向閥為例，二級供應商價格為260元/件，由于一級供應商與二級供應商都存在一般納稅人與小規(guī)模納稅人，因此根據一、二級供應商的增值稅納稅人資格以及正常購銷、收取手續(xù)費的兩種采購方式，同時假設小規(guī)模納稅人均可以取得代開的增值稅發(fā)票，則共有以下8種方案可以選擇：

方案1：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規(guī)模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。

由于二級供應商可以代開增值稅發(fā)票，對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=40.04-7.57=32.47（元）

對于GR專用車有限公司而言，通常是在采購價格基礎上加價：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）

方案2：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規(guī)模納稅人，按照收取手續(xù)費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續(xù)費，同時就手續(xù)費收入按5%的稅率上繳營業(yè)稅：

應交營業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言，加價5%出售的增值稅為：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）

方案3：一級供應商為小規(guī)模納稅人，二級供應商為小規(guī)模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）

方案4：一級供應商為小規(guī)模納稅人，二級供應商為小規(guī)模納稅人，按照收取手續(xù)費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續(xù)費，同時就手續(xù)費收入按5%的稅率上繳營業(yè)稅：

應交營業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）

方案5：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式的代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=40.04-37.78=2.26（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）

方案6：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照收取手續(xù)費方式的代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續(xù)費，同時就手續(xù)費收入按5%的稅率上繳營業(yè)稅：

應交營業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）

方案7：一級供應商為小規(guī)模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式代購。

對于一級供應商而言：

應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）

方案8：一級供應商為小規(guī)模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照收取手續(xù)費方式代購。

對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續(xù)費，同時就手續(xù)費收入按5%的稅率上繳營業(yè)稅：

應交營業(yè)稅=260×5%×5%=0.65（元）

對于GR專用車有限公司而言：

應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）

通過上述八個方案的分析，從降低GR專用車公司稅負的角度，可以初步得出以下結論：

如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規(guī)模納稅人，GR專用車公司應當在方案1和方案2之間選擇方案1，即按照正常購銷的方式進行委托采購，相較于收取手續(xù)費模式下的稅負，節(jié)稅30.09元;

如果一級供應商與二級供應商均是小規(guī)模納稅人，GR專用車公司應當在方案3與方案4之間選擇方案4，即按照收取手續(xù)費的方式進行委托采購，相較于正常采購模式下的稅負，節(jié)稅1.92元;

如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案5和方案6之間選擇方案6，即按照收取手續(xù)費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節(jié)稅0.12元;

如果一級供應商是小規(guī)模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案7與方案8之間選擇方案8，與選擇收取手續(xù)費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節(jié)稅32.13元。

上述是基于降低GR專用車有限公司稅負角度做出的選擇，在現(xiàn)實中，如果對GR專用車有限公司的納稅籌劃方案，未必對一級供應商有利，因此，納稅籌劃方案的可行與否，還要取決于一級供應商的配合意愿。在方案1與方案2之間，方案1是對公司有利的，但一級供應商的稅負較多，因此，選擇該方案在執(zhí)行中需要與一級供應商協(xié)商;在方案3與方案4之間，方案4是對公司有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強;在方案5與方案6之間，方案6對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強;在方案7與方案8之間，方案8對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執(zhí)行性較強。

三、結論

本文以GR專用車有限公司的采購環(huán)節(jié)為研究對象，從委托代購的角度，充分探討企業(yè)在不同委托代購方式對納稅情況的影響，并在此基礎上，給出了相關納稅籌劃思路：

如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，企業(yè)應當按照收取手續(xù)費的方式進行委托采購;如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規(guī)模納稅人，企業(yè)應當按照正常購銷的方式進行委托采購;如果一級供應商與二級供應商均是小規(guī)模納稅人，企業(yè)應當按照收取手續(xù)費的方式進行委托采購;如果一級供應商是小規(guī)模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，企業(yè)應當選擇收取手續(xù)費的方式進行委托采購。但同時應考慮一級供應商的稅務負擔情況，如果一級供應商的稅務負擔較重，則配合委托采購的意愿較低。

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（作者單位：廣州醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院，華南理工大學工商管理學院 510000）

（作者簡介：劉樂，廣州醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院，研究方向：稅務籌劃;杜坤，華南理工大學工商管理學院會計學碩士研究生，研究方向：稅務籌劃，財務審計。）（責編：若佳）