現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度

王詠梅

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的快速變革，企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)自主經(jīng)營的治理機制下呈現(xiàn)出日漸明顯的重要性。在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與企業(yè)所有權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)背景下，內(nèi)部控制制度成為了企業(yè)管理的一個重要的環(huán)節(jié)，它對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)至關(guān)重要。健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)特殊治理機制下提高競爭實力、站穩(wěn)腳跟不可缺失的手段?；诖耍恼聫膬?nèi)部控制與企業(yè)治理的關(guān)系入手，對企業(yè)內(nèi)部控制制度在實現(xiàn)企業(yè)目的過程中存在的問題進行了分析，并提出了幾點改進建議，以期對企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；企業(yè)治理；內(nèi)部控制制度

企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展離不開其合理的管理制度，而企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的重要組成部分對企業(yè)的發(fā)展影響巨大，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)目標實現(xiàn)的必要步驟。隨著現(xiàn)代企業(yè)治理機制的逐步革新，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的地位日漸重要，企業(yè)競爭力甚至企業(yè)存亡都與內(nèi)部控制制度的完善度密切相關(guān)，因此，就現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度進行分析研究對現(xiàn)代企業(yè)管理與發(fā)展有一定指導(dǎo)意義。

一、內(nèi)部控制與企業(yè)治理的定義及關(guān)系

1.企業(yè)治理概述

現(xiàn)代企業(yè)管理機制下的企業(yè)經(jīng)營權(quán)和企業(yè)所有權(quán)分離，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)所有者之間制度的安排是企業(yè)治理主要內(nèi)容。由職業(yè)經(jīng)理人制度、股東大會、獨立董事制度、董事會等組成現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，其目的主要是解決企業(yè)關(guān)系，以便企業(yè)管理目標的更好實現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制概述

企業(yè)以制度形式對企業(yè)預(yù)定的經(jīng)營政策和財務(wù)目標以及發(fā)展戰(zhàn)略進行落實并對企業(yè)內(nèi)部各部門各項活動進行監(jiān)督管理即為企業(yè)內(nèi)部控制，其目的在于使企業(yè)內(nèi)部治理機制得到完善、企業(yè)管理效率得到提高、企業(yè)資源配置得到優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部控制由多個方面（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等）構(gòu)成，對企業(yè)內(nèi)部進行全方位管控。為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，國家財政部于2008年和2012年相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等一系列政策，以促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面實施。

3.企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度與公司內(nèi)部控制效率成正比。企業(yè)治理和內(nèi)部控制的目標可謂殊途同歸，內(nèi)部控制的根本目標在于完善企業(yè)經(jīng)營管理整體結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)；企業(yè)治理的目標在于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)經(jīng)營利益。兩者最終目的都是實現(xiàn)公司效益最大化。此外，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)治理具有互補性，內(nèi)部控制對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷有明顯彌補效果，企業(yè)治理機制可以保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的深入開展。企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏會導(dǎo)致企業(yè)治理機制失調(diào)，最終造成企業(yè)經(jīng)營管理紕漏，給企業(yè)帶來損失。

二、基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立過程中存在的問題

1.企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不完善

對會計信息質(zhì)量的保證是內(nèi)部控制制度的重要目標之一。而作為反應(yīng)企業(yè)會計信息主要途徑的財務(wù)報表普遍存在數(shù)據(jù)失真和資料作假現(xiàn)象，其原因是企業(yè)企圖逃稅或粉飾業(yè)績。企業(yè)財務(wù)信息的失真和作假是企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失的表現(xiàn)，長此以往，必將阻礙國家宏觀調(diào)控能力，也必將給企業(yè)企業(yè)帶來不可估量的損失。

2.企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度未貫徹實施

目前，企業(yè)普遍尚存許多內(nèi)部控制制度缺失之處需要極力完善。更為嚴重的是，企業(yè)已經(jīng)建立好的相對完備的內(nèi)部控制制度由于人員牽制或其他原因并未得到有效執(zhí)行，企業(yè)定制的內(nèi)部控制制度多數(shù)成為了墻上的背景或辦公室的擺設(shè)，不受重視的一紙空文并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的管控作用。這種形同虛設(shè)的內(nèi)部控制制度即使再完善、再合理沒有得到貫徹實行于企業(yè)毫無存在意義。

3.企業(yè)治理中缺乏對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督

在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下企業(yè)經(jīng)營權(quán)和企業(yè)所有權(quán)被分離，企業(yè)經(jīng)營者刻意違背企業(yè)內(nèi)部控制制度的可能性被大大降低，企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理的重要性也不允許企業(yè)管理者肆意違背內(nèi)部控制度的管控，但由于內(nèi)部控制制度的監(jiān)管制度力度不夠以及其監(jiān)督機制的不匹配，內(nèi)部控制制度在實際實施過程中依然存在讓不本分人員有機可乘之處，這些漏洞最終會給企業(yè)造成人員和經(jīng)濟雙重損失。

4.基于當下市場經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部控制制度本身有較大局限性

由于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起步較晚，市場經(jīng)濟制度也相對缺乏完善。目前我國現(xiàn)代企業(yè)追求的是產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)的理想制度，這一理想制度的實現(xiàn)需要不斷的探索和改進?，F(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度具有其自身不完善之處。內(nèi)部控制度受市場經(jīng)濟現(xiàn)狀的制約在發(fā)展的過程中將會出現(xiàn)各種出乎意料的狀況，這也一定程度上加劇了內(nèi)部控制制度的局限性。

三、提高現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的措施

1.建立健全的內(nèi)部控制架構(gòu)

基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制，企業(yè)內(nèi)部控制效果的提高必須以良好的外部環(huán)境為前提，以企業(yè)制度需求為基礎(chǔ)，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)。第一，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，確定各管理部門職能。第二，建立合理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營管理人競選制度也利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施。第三，提高企業(yè)管理者素質(zhì)、塑造經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的企業(yè)文化、明確企業(yè)權(quán)利與責(zé)任，設(shè)立合理的獎懲機制。

2.完善內(nèi)部會計控制制度和考評體系

企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制制度的最重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計控制是控制企業(yè)風(fēng)險、防止企業(yè)舞弊、糾正會計差錯的重要措施。因此，企業(yè)應(yīng)正確認識企業(yè)會計控制的重要性，并積極完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。除落實會計相關(guān)業(yè)務(wù)程序和明確會計相關(guān)人員職權(quán)外，企業(yè)還應(yīng)當組織實施具有本部門業(yè)務(wù)特點，適合本單位管理要求的內(nèi)部會計控制制度，對企業(yè)財會工作進行規(guī)范管理。此外，企業(yè)應(yīng)定期評估考核內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，防止其漏洞和隱患產(chǎn)生。

3.完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制制度能否免于形式化而得到切實推行取決于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的真實需求度。通常企業(yè)決策受其會計信息的影響，企業(yè)要獲取社會的信任也必須提供真實的會計信息。因此，要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人正確對待企業(yè)會計信息并充分正視內(nèi)部控制制度必須革新企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)盛衰真正唇齒相依。企業(yè)內(nèi)部控制制度只有在完善的現(xiàn)代企業(yè)制度保障下才能發(fā)揮最大效用。

4.發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督作用

內(nèi)部控制制度要切實、全面、有效的執(zhí)行都必須建立相應(yīng)的監(jiān)督機制。首先，企業(yè)本身應(yīng)建立內(nèi)部評估系統(tǒng)和內(nèi)部審計制度，以對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督，杜絕內(nèi)部控制缺失，查處內(nèi)部控制漏洞，對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和隱患之處進行及時修理。其次，針對內(nèi)部控制制度實施全過程設(shè)立獎懲機制，使內(nèi)部控制制度在遵章循規(guī)的大環(huán)境中得以全面滲透。再次，充分運用政府調(diào)控力，以法律法規(guī)確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范運作。最后，依靠社會各種監(jiān)督力量（新聞媒體曝光、社會輿論壓力等），確保企業(yè)內(nèi)部控制特別是會計控制的切實實施，約束企業(yè)合法經(jīng)營。

四、結(jié)語

在企業(yè)所有權(quán)和企業(yè)經(jīng)營權(quán)分離的背景下，企業(yè)因內(nèi)部治理構(gòu)造復(fù)雜等因素而對內(nèi)部控制制度需求增加，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果也要求漸高，企業(yè)治理與內(nèi)部控制制度的關(guān)系逐漸緊密。因此，基于現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制度要發(fā)揮最大效用，需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，并在此基礎(chǔ)上全面貫徹執(zhí)行。與此同時建立與內(nèi)部控制制度相匹配的評價監(jiān)督機制也是必不可少的環(huán)節(jié)。只有企業(yè)治理與內(nèi)部控制充分融合運作才能真正促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)價值與利益最大化。

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