管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)尚未有效應(yīng)用的原因探析

鄭曉燕

摘 要：管理會(huì)計(jì)作為一門從西方發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)的現(xiàn)代管理科學(xué)，是現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的重要組成部分。它的研究和使用，對(duì)于我國(guó)企業(yè)管理水平的提高和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。然而，當(dāng)前能在計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源有效利用及報(bào)告等方面成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)理論和方法的企業(yè)為數(shù)不多。本文試圖從企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)尚未推廣的原因進(jìn)行探析，并提出了相應(yīng)的解決措施，旨在于提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位與作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論與實(shí)踐；普遍運(yùn)用；工作機(jī)構(gòu)；思想觀念

我國(guó)自70年代后期引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論與方法以來(lái)，雖然在理論研究、實(shí)踐運(yùn)用等方面都取得了較快發(fā)展，但能夠在計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源有效利用及報(bào)告等方面成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論的企業(yè)為數(shù)不多。那么，制約管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)尚未有效應(yīng)用的原因究竟何在呢？本文分別從企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對(duì)制約原因進(jìn)行簡(jiǎn)要探析。

一、企業(yè)外部環(huán)境的影響

1.管理會(huì)計(jì)知識(shí)框架體系尚需完善

管理會(huì)計(jì)學(xué)是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的一門學(xué)科，其形成與發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，其中管理會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的架構(gòu)及內(nèi)容體系的安排一直備受理論界的關(guān)注。由于缺乏嚴(yán)密、完整、堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，基本理論、框架體系和工具方法仍不夠明確，這就使得管理會(huì)計(jì)的有效推廣應(yīng)用缺乏規(guī)范化理論體系的指導(dǎo)。同時(shí)，由于中西方會(huì)計(jì)環(huán)境存在差異，不同行業(yè)、不同企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體現(xiàn)出較強(qiáng)的個(gè)性特征，這就造成了管理會(huì)計(jì)難以在實(shí)踐中廣泛應(yīng)用。

目前，我國(guó)無(wú)論是高效教學(xué)還是理論研究仍然停留在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)上，仍采用大量財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。而以“本量利”分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本計(jì)算法等內(nèi)容為核心的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論體系，大多數(shù)理論的建立需要有確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有些定量模型和假設(shè)因?yàn)槿鄙賹?shí)踐依據(jù)，造成了理論和實(shí)踐的脫節(jié)，這也是管理會(huì)計(jì)沒(méi)有在企業(yè)中廣泛有效運(yùn)用的阻礙之一。當(dāng)前，有些教科書所列示的管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法，有的僅限于理論探討，如預(yù)測(cè)和決策分析中采用的多元線性回歸分析方法，往往缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。一些理論研究者在研究管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，片面追求計(jì)算的復(fù)雜性，忽略了實(shí)用性。正因?yàn)槔碚撊狈?shí)踐來(lái)完善，實(shí)踐缺乏理論來(lái)指導(dǎo)的這種相互分離狀態(tài)成為我國(guó)企業(yè)未能有效推廣和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的瓶頸。

2.缺少有效的運(yùn)行機(jī)制和政策保障

產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，是企業(yè)有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)管理體制改革還有待于進(jìn)一步深化，市場(chǎng)機(jī)制尚未完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決策時(shí)往往受行政因素的干擾，不能充分采用管理會(huì)計(jì)所提供的信息，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中不能充分發(fā)揮作用?，F(xiàn)階段，我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制仍在完善中，例如企業(yè)的定價(jià)過(guò)多的介入行政因素，使定價(jià)分析失去意義，法律體系不夠健全，執(zhí)法缺少力度，這些都影響了平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建立。企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)缺乏良好的外部環(huán)境和政策依據(jù)，這也造成了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中不能有效地推廣應(yīng)用。

3.缺少專門從事管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)

在英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用，幫助企業(yè)管理者提高經(jīng)營(yíng)管理水平，比較重視管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化。我國(guó)很少有專門從事管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的專門團(tuán)體及專刊，企業(yè)內(nèi)部也很少像國(guó)外企業(yè)那樣設(shè)立專門從事管理會(huì)計(jì)工作的人員或機(jī)構(gòu)，使得管理會(huì)計(jì)人員缺少一個(gè)能夠交流工作經(jīng)驗(yàn)的平臺(tái)。同時(shí)，由于缺少專門從事管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的理論研究者與實(shí)踐運(yùn)用者相互分離，許多理論工作因手頭缺乏實(shí)際案例而在研究中受阻，企業(yè)的管理者又由于沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)或人員去從事管理會(huì)計(jì)工作而難以獲得有利的會(huì)計(jì)信息。結(jié)果是理論研究和實(shí)踐運(yùn)用無(wú)法相互促進(jìn)，從而阻礙了管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的推廣應(yīng)用。

4.管理會(huì)計(jì)軟件發(fā)展的相對(duì)滯后

目前我國(guó)國(guó)產(chǎn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用方面的開發(fā)還不夠完善，支持決策的管理會(huì)計(jì)信息與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)還不能有機(jī)融合，這必然會(huì)影響管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用效果。管理會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng)，它需要相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件來(lái)支持，但目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)卻相對(duì)滯后，這對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用也起到了一定的限制的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部原因的制約

1.企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能缺少了解，對(duì)推廣運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠

管理會(huì)計(jì)作為一種現(xiàn)代科學(xué)管理的方法和手段，能否在企業(yè)的管理活動(dòng)中有效推廣運(yùn)用，取決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)。目前，許多單位的會(huì)計(jì)工作仍重視會(huì)計(jì)核算忽視會(huì)計(jì)管理，這與一些企業(yè)的管理者觀念陳舊不無(wú)關(guān)系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)第逐步發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，要在這樣激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下立于不敗之地，管理者必須及時(shí)獲得準(zhǔn)確有用的信息以促進(jìn)成本管理。同時(shí)，管理者還需要建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，使得各級(jí)經(jīng)營(yíng)單位和職能部門的運(yùn)行與企業(yè)整體目標(biāo)一致。管理會(huì)計(jì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)、決策，投資決策、預(yù)算管理等多種途徑參與企業(yè)的管理，不僅有利于各項(xiàng)決策方案的制定落實(shí)，而且有利于企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上兼顧長(zhǎng)期、中期和短期利益兼顧。正是由于管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)職能和有效運(yùn)用的重要性認(rèn)識(shí)不足造成了管理會(huì)計(jì)未能在企業(yè)中有效推廣運(yùn)用。

2.企業(yè)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏，后續(xù)教育松懈

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不高，即使是科班出身的會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用時(shí)也難以做到靈活運(yùn)用。同時(shí)，由于企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)不足，忽略了對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和使用，造成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才的匱乏，這些都直接阻礙了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的有效推廣運(yùn)用。

當(dāng)下，許多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員雖然都已推行了繼續(xù)教育制度，但往往流于形式或僅僅局限于新近出臺(tái)的國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，忽視了管理會(huì)計(jì)理論與方法的知識(shí)積累與更新。對(duì)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國(guó)企業(yè)，提高市場(chǎng)占有率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力已成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，僅僅依靠衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理者的需求，如何引入與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策高度相關(guān)的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)便成為了會(huì)計(jì)人員研究的新課題。所以這些都要求企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員關(guān)注管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)、新方法，在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)與摸索尋求出一套適合本企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)的體系與方法。

三、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中有效運(yùn)用的有關(guān)建議

以上淺議了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中未能得到有效推廣的癥結(jié)所在，筆者認(rèn)為應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，逐步解決管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和作用問(wèn)題。首先，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)的理論研究與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。通過(guò)實(shí)踐來(lái)完善理論，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，促使理論與實(shí)踐共同發(fā)展。推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用。其次，建立健全經(jīng)濟(jì)體制，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、平等、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得企業(yè)通過(guò)內(nèi)部管理的提升來(lái)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。再次，不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和造就大批管理會(huì)計(jì)人才。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使得所有會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)管理工作者都能懂得、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。最后，建立專門的從事管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，如建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，創(chuàng)立各種形式來(lái)鼓勵(lì)和促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論研究者與實(shí)踐者的溝通，既可以推動(dòng)理論的發(fā)展也可以提高管理會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用水平的提高。

綜上所述，盡管目前由于種種來(lái)自內(nèi)部和外部的原因使得我國(guó)的企業(yè)中管理會(huì)計(jì)沒(méi)有得到有效推廣運(yùn)用，但是作為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)中不可缺少的一部分，大力推廣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用與發(fā)展，積極利用管理會(huì)計(jì)信息改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理并制定戰(zhàn)略決策，這對(duì)中國(guó)企業(yè)今后的發(fā)展意義重要，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。