陳風(fēng)云

摘 ?要：實(shí)訓(xùn)課程是課程體系的重要組成部分，其目標(biāo)之一是在實(shí)踐中培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。然而成本管理實(shí)驗(yàn)教學(xué)多數(shù)為驗(yàn)證性的，其教學(xué)內(nèi)容只是理論課程的翻版，其教學(xué)方式只是把教師的“教”改為了學(xué)生的“練”，與創(chuàng)新型人才目標(biāo)不匹配。本文根據(jù)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)要求，對目前成本管理實(shí)訓(xùn)方法從驗(yàn)證性實(shí)訓(xùn)轉(zhuǎn)型為模擬場景設(shè)計(jì)性實(shí)訓(xùn)的具體做法進(jìn)行了探討，通過理論教學(xué)內(nèi)容的深化，實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容的重組，以及實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)成本管理實(shí)訓(xùn)的全面創(chuàng)新，使學(xué)生在對項(xiàng)目的設(shè)計(jì)中進(jìn)行信息收集、交換、分析和判斷，獲得知識和能力，提高學(xué)生應(yīng)用實(shí)踐能力。

關(guān)鍵詞：本管理;實(shí)訓(xùn)創(chuàng)新;模擬場景;情景教學(xué)

一、國內(nèi)外成本管理實(shí)訓(xùn)教學(xué)現(xiàn)狀

從國外研究應(yīng)用情況來看。英國采用講授、輔導(dǎo)、研討多種教學(xué)方式和教學(xué)手段授課，以此培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力。開發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性思維，并為學(xué)生提供各種展示自己能力的機(jī)會。美國大多采用案例教學(xué)增加教學(xué)實(shí)習(xí)課程的比重以此加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，掌握繼續(xù)學(xué)習(xí)，終生學(xué)習(xí)的技能。加拿大采用實(shí)地訓(xùn)練課程開設(shè)，以此培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，讓學(xué)生在畢業(yè)前獲得有價(jià)值的工作經(jīng)驗(yàn)。德國注重專業(yè)實(shí)習(xí)，以此培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力和綜合職業(yè)能力。

從國內(nèi)研究情況來看。目前，無論是在教學(xué)計(jì)劃還是實(shí)際教學(xué)工作中，成本管理教學(xué)都包括理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)部分。但實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期培養(yǎng)應(yīng)用型成本管理人才的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)的教學(xué)理念使成本管理實(shí)踐教學(xué)的重要作用被忽視。課程教學(xué)計(jì)劃中用于實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)比例小，實(shí)踐教學(xué)的形式單一，技術(shù)手段落后，實(shí)踐能力差，直接影響了畢業(yè)生的崗位適應(yīng)性。多年來，許多財(cái)經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生，畢業(yè)后很難馬上勝任本職工作。如何加強(qiáng)成本管理實(shí)踐教學(xué)，提高學(xué)生的實(shí)際操作能力一直是中等職業(yè)學(xué)校會計(jì)教育關(guān)注的主題。（2）傳統(tǒng)的教學(xué)模式使成本管理理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)嚴(yán)重脫節(jié)。成本管理教學(xué)一直沿用理論實(shí)踐教學(xué)模式，先完成成本管理理論教學(xué)，然后用很短的時(shí)間讓學(xué)生集中進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，這樣，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)被人為地分成兩塊，由于在校學(xué)生在學(xué)習(xí)期間從未接觸過實(shí)體企業(yè)成本管理工作，在理論學(xué)習(xí)中往往感覺成本管理理論很抽象，對成本管理理論知識不能深刻理解，甚至是一知半解;而學(xué)生在最后進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)也只是局限于假設(shè)企業(yè)的固定條件下進(jìn)行，缺乏發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的空間，從而學(xué)生在校期間實(shí)踐能力的培養(yǎng)和鍛煉得不到有力的保證。（3）現(xiàn)實(shí)的成本管理實(shí)踐教學(xué)形式和手段不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力?，F(xiàn)實(shí)的成本管理實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本管理模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。專業(yè)實(shí)習(xí)，因?yàn)榻蛹{單位、學(xué)校、學(xué)生各方面的原因，有的學(xué)生不能落實(shí)實(shí)習(xí)單位，使專業(yè)實(shí)習(xí)不到位。即便落實(shí)了實(shí)習(xí)單位，因一些單位成本管理業(yè)務(wù)少，會計(jì)處理方法簡單，實(shí)習(xí)也不可能達(dá)到預(yù)期目的。

二、搭建實(shí)訓(xùn)平臺進(jìn)行情景教學(xué)的意義

（1）情景教學(xué)的含義。情境教學(xué)是一種在實(shí)際情境或通過多媒體創(chuàng)設(shè)的接近實(shí)際的情境下進(jìn)行學(xué)習(xí)的實(shí)踐性教學(xué)形式。在教學(xué)中，可安排學(xué)生到某一工業(yè)企業(yè)參觀產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程，也可組織學(xué)生觀看根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程、生產(chǎn)組織特點(diǎn)錄制的錄像片，對成本計(jì)算對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以直觀、形象、生動(dòng)的顯示與剖析，增加學(xué)生的感性認(rèn)識。在此基礎(chǔ)上，讓學(xué)生結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際，設(shè)計(jì)成本計(jì)算方法的技能。（2）情景教學(xué)的意義。情景教學(xué)模擬制造業(yè)現(xiàn)場，目的是使學(xué)生參與，教與學(xué)互動(dòng)。在教學(xué)過程中從教學(xué)需要出發(fā)，引入實(shí)際制造業(yè)與教學(xué)內(nèi)容相適應(yīng)的具體場景和氛圍，從而是教學(xué)具有鮮明的特色。在情景教學(xué)環(huán)境下，教學(xué)通過設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)主題情景以支撐學(xué)生積極的學(xué)習(xí)活動(dòng)，幫助他們成為學(xué)習(xí)活動(dòng)的主體，創(chuàng)設(shè)真實(shí)的問題情景或?qū)W習(xí)環(huán)境以誘發(fā)他們進(jìn)行探索與解決問題。在有效教學(xué)與有意義學(xué)習(xí)的對立統(tǒng)一基礎(chǔ)上，通過師生共建合作交流與對話互動(dòng)的課堂教學(xué)大平臺，讓教師的有效教學(xué)與學(xué)生的有意義學(xué)習(xí)活動(dòng)能真實(shí)落到實(shí)處。情景設(shè)計(jì)貼近學(xué)生生活實(shí)際，學(xué)生把所學(xué)知識放在問題中，創(chuàng)設(shè)問題情景，使問題處在學(xué)生的學(xué)習(xí)心理最近發(fā)展區(qū)。這樣，對學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的激發(fā)，思維能力的培養(yǎng)，升華成本管理實(shí)訓(xùn)教學(xué)改革起到重要的作用。

三、搭建實(shí)訓(xùn)平臺進(jìn)行成本管理實(shí)訓(xùn)創(chuàng)新實(shí)踐

（一）某汽車減震器有責(zé)任公司模型展示。某汽車減震器有責(zé)任公司教學(xué)模型展示了該公司整個(gè)生產(chǎn)流程。作為成本會計(jì)教學(xué)，著重展示原材料名稱及物料流向、車間名稱、輔助生產(chǎn)車間名稱，學(xué)生在模型前如同置身于工廠。

1、 部門設(shè)置。 （1）基本車間及工藝流程：沖壓車間—連桿車間—制管車間—成品車間沖壓車間—下料—沖—車—轉(zhuǎn)總裝車;制管車間—下料—車—酸洗—防銹—轉(zhuǎn)總裝車間;連桿車間—下料—車—鍍前粗磨—鍍前精磨—電鍍—鍍后精磨—總裝車間;總裝二車間—領(lǐng)料—組裝—電泳—包裝—入庫;總裝一車間—領(lǐng)料—組裝—涂裝車間;總裝三車間—領(lǐng)料—組裝—涂裝車間;涂裝車間—領(lǐng)料—外聯(lián)—靜電噴涂—包裝—入庫（成品減震器）。（2）輔助車間：機(jī)修車間（加工料架、掛具、修補(bǔ)）、動(dòng)力車間（供水、電、汽）。（3）非生產(chǎn)部門：后勤管理、采購部、物流中心、銷售部門、技術(shù)研發(fā)部門、質(zhì)保部門（一線品質(zhì)檢驗(yàn)、測量、化檢、外協(xié)檢驗(yàn)、體系認(rèn)證、售后服務(wù)）

2、公司成本核算相關(guān)制度。（1）本公司原材料核算采用計(jì)劃價(jià);（2）自制件采用實(shí)際價(jià)格;（3）月底按歸屬單位分?jǐn)偛牧铣杀静町?（4）輔助車間水、電、汽按各單位使用量進(jìn)行分配;（5）機(jī)修的加工費(fèi)按各單位加工工時(shí)進(jìn)行分配;（6）成本費(fèi)用核算設(shè)置：制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本分基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本，下設(shè)三個(gè)明細(xì)核算項(xiàng)：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用;（7）各車間之間半成品結(jié)轉(zhuǎn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法;（8）各車間計(jì)算完工產(chǎn)品成本是按約當(dāng)產(chǎn)量法，完工產(chǎn)品入庫按實(shí)際成本; （9）成本核算崗位分工及工作范圍：成本崗位：分材料會計(jì)崗（2人），成本核算崗（2人），投入產(chǎn)出審核崗（1人）、產(chǎn)成品崗（1人）;（10）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定依據(jù)是：上年12月未實(shí)際成本價(jià)

3、所需相關(guān)數(shù)據(jù)資料。（1）沖壓領(lǐng)料匯總;（2）工資、福利預(yù)提;（3）輔助車間發(fā)生資料，如：折舊、水電等

4、成本控制。（1）部門降低成本的方法及成效：各部門費(fèi)用按預(yù)算執(zhí)行，超額在工資中兌現(xiàn)。不同部門降成本方法及成效不一，簡要舉例如下：①采購部降價(jià)年目標(biāo)是3%，去年實(shí)際完成降價(jià)3.5%，②研發(fā)部門新材料替代，此項(xiàng)工作審核中，數(shù)據(jù)不定③車間采用投入產(chǎn)出核算法，超定額耗用及超定額廢品實(shí)行追索，在工資發(fā)放中兌現(xiàn)。（2）成本定期進(jìn)行分析：月度分析，具體資料有投入產(chǎn)出工作報(bào)告，財(cái)務(wù)經(jīng)營分析

（二）某汽車減震器有責(zé)任公司模型教學(xué)的要求。一是每個(gè)小組在教師講完具體要求后，獨(dú)立開展實(shí)訓(xùn)，小組內(nèi)成員可自由交流。各組員按要求完成自己任務(wù)。二是先完成的成員可幫助未完成的同學(xué)整理資料，未完成的同學(xué)應(yīng)按要求完成自己的任務(wù)。三是各小組在模擬實(shí)訓(xùn)完成后，將實(shí)訓(xùn)成果交由教師初審，教師給出整改意見，并交小組討論修改，定稿后再上交。四是以小組為單位將其學(xué)習(xí)過程和成本計(jì)算結(jié)果進(jìn)行公開展示，在教師的帶領(lǐng)下與其他小組實(shí)訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行對比并綜合點(diǎn)評。五是學(xué)期末，要求每位學(xué)生根據(jù)小組綜合實(shí)訓(xùn)結(jié)果，自己整理一份實(shí)訓(xùn)結(jié)果并上交指導(dǎo)教師，目的是讓學(xué)生全面掌握某汽車減震器有責(zé)任公司綜合實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，消除因成員間崗位差異而出現(xiàn)的技能差異。

（三）根據(jù)某汽車減震器有責(zé)任公司模型進(jìn)行成本會計(jì)崗位設(shè)計(jì)。綜合模擬實(shí)訓(xùn)以小組為單位，每小組設(shè)計(jì)為10人，成本會計(jì)6人，其中材料會計(jì)崗（2人），成本核算崗（2人），投入產(chǎn)出審核崗（1人）、產(chǎn)成品崗（1人）;出納1人對應(yīng)現(xiàn)金、銀行日記賬;會計(jì)2人對應(yīng)明細(xì)賬、多欄賬、總賬;財(cái)務(wù)經(jīng)理1人負(fù)責(zé)稽核原材料、工資、其他支出、制造費(fèi)用、明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的審核;財(cái)務(wù)總監(jiān)1人負(fù)責(zé)車間成本核算、報(bào)表分析及成本報(bào)表說明。

（四）成本管理實(shí)訓(xùn)模型教學(xué)法的實(shí)施步驟。（1）教師指導(dǎo)學(xué)生了解工藝流程。（2）對各類費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。各小組可自行選擇費(fèi)用分配方法。（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用對外分配。某汽車減震器有責(zé)任公司輔助生產(chǎn)車間的核算是比較復(fù)雜的，因各廠而異?？蓪⑤o助生產(chǎn)車間劃分為機(jī)修車間、運(yùn)輸車間、動(dòng)力車間。其中機(jī)修車間含供電、供水、供氣，教師指導(dǎo)學(xué)生開設(shè)基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等多欄賬，其中輔助生產(chǎn)成本多欄賬包括原材料、人工費(fèi)、輔助車間制造費(fèi)用等二級科目。具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)如下：其一，指導(dǎo)學(xué)生（會計(jì)）登記輔助生產(chǎn)多欄賬。其二，準(zhǔn)備交互分配法、順序分配法的相關(guān)數(shù)據(jù)資料。其三，按組分別計(jì)算輔助生產(chǎn)成本，其中第一、第二組采用交互分配法，第三、第四組采用順序分配法。（4）車間制造費(fèi)用分配。第一步，教師引導(dǎo)學(xué)生開設(shè)制造費(fèi)用多欄賬，并按車間核算。根據(jù)原料匯總表、工資匯總表、折舊匯總表、其他費(fèi)用匯總表、輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配表，逐項(xiàng)登記各車間制造費(fèi)用。因鋼管、連桿均為半成品，故三大車間制造費(fèi)用不要放在一起分配。制造費(fèi)用的總額按三個(gè)基本車間的固定資產(chǎn)原值比例進(jìn)行分配，減震器成本計(jì)算表，成本還原與否學(xué)生自定。（5）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。

（五）某汽車減震器有責(zé)任公司模型教學(xué)預(yù)期效果。從上述模型教學(xué)案例可看出，綜合模擬實(shí)習(xí)場景教學(xué)直觀，簡明。會計(jì)崗位與會計(jì)任務(wù)分配合理，并按照"崗位→會計(jì)任務(wù)→會計(jì)技能→模擬訓(xùn)練→交流互動(dòng)→上交報(bào)告→提高創(chuàng)新"的實(shí)訓(xùn)教學(xué)步驟，指導(dǎo)學(xué)生扮演好崗位角色、完成工作任務(wù)、增強(qiáng)專業(yè)技能，效果是明顯的。其一，搭建實(shí)訓(xùn)平臺是成本會計(jì)感性知識過渡到理性知識的橋梁，模型教學(xué)法優(yōu)點(diǎn)是其他教學(xué)方法不可替代的。其二，每組學(xué)生初步做完某汽車減震器有責(zé)任公司模擬實(shí)訓(xùn)后，也許收獲不大，但經(jīng)過每組成員中各個(gè)會計(jì)崗位的人員對所負(fù)責(zé)的任務(wù)進(jìn)行演說和交流后，學(xué)生的技能前后相比截然不同，他們所分享的成果是巨大的。這樣做可以使得學(xué)生及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)方法，開拓自身的思維，樹立合作創(chuàng)新意識。其三，學(xué)生通過模擬實(shí)訓(xùn)后，逐步明白了會計(jì)與出納、財(cái)務(wù)經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)是不同的財(cái)務(wù)角色;明白了成本會計(jì)因不同的輔助生產(chǎn)方法，不同的制造費(fèi)用分配方法計(jì)算的成本結(jié)果是不同的;明白了分步法成本計(jì)算的步驟，分步法與品種法是相互依賴、不可分離的;明白了總賬、明細(xì)賬、報(bào)表、科目匯總表的鉤稽關(guān)系。其四，學(xué)生通過模擬實(shí)訓(xùn)后，與期初相比，對成本會計(jì)工作更熟悉，對成本會計(jì)理論理解更透徹。

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